Какие сведения содержатся в графе?

Сам по себе бланк счёта-фактуры и правила, касающиеся порядка его заполнения, утверждены постановлением №1137, изданным Правительством РФ в 2011 г. Конкретно счёту-фактуре посвящен раздел I этого нормативного акта. Он указывает, что в документе должны быть указан ряд сведений, начиная с даты составления и номера, кончая идентификатором госконтракта (если счёт-фактура используется в сфере госзакупок).

Конкретно же об отправителе и получателе груза в документе указывается следующая информация:

1. Наименование с указанием на форму (АО, ООО и т. д.) для организаций, имя – для ИП.
2. Юридический адрес организации.
3. ИНН и КПП. Если организация является налоговым агентом (к примеру, она — обособленного подразделении КПП) (п. 2 ст. 161 НК РФ), то вместо данных в графе ставится прочерк.

ВАЖНО: В 2017 году порядок указания адреса претерпел изменения!

Ранее эта графа заполнялась согласно Устава для юридического лица. Сейчас же она заполняется по ЕГРЮЛ (или по ЕГРИП для ИП). Это означает, что теперь адрес должен быть указан подробно: если в Уставе допускается указание лишь населённого пункта, то в Реестр вносятся полные данные – вплоть до номера офиса.

Подробнее об указании адреса, можно узнать .

Когда необходимо писать реквизиты?

Особенности заполнения счёта-фактуры зависят от того, по каким именно договорам она используется. Дело в том, что говорить о грузоотправителе и грузополучателе можно лишь в том случае, когда по договору происходит фактическая передача товара (груза). Если же речь идёт лишь об оказании услуг, соответствующие термины просто не используются.

При этом графы, касающиеся продавца и покупателя, в счёте-фактуре заполняются всегда. Связано это с требованиями, установленными ст. 169 НК РФ, и используемой в Кодексе терминологии. По ней любое лицо, оказывающее услуги или передающее товары, рассматривается как продавец, вне зависимости от того, кем оно является с точки зрения уже Гражданского кодекса – действительно продавцом, исполнителем и т. д. То же самое касается и покупателя.

Как грамотно заполнить строки?

Если дело касается грузоотправителя. Согласно правилам, установленным действующей редакцией постановления №1137, строки, касающиеся грузоотправителя, заполняются следующим образом:

1. Указывается название – полное, но допускается и сокращение.
2. Указывается адрес согласно ЕГРЮЛ.
3. Если он и продавец – одно лицо, то, согласно пп. «е» п. 1 раздела I постановления, в соответствующей строке можно писать «он же». Если же в качестве отправителя груза выступает не продавец, а другое лицо, указывается адрес почты грузоотправителя. Наконец, если счёт-фактура выписывается по договору, касающемуся не товаров, а услуг или работ, в строке не пишется ничего – ставится прочерк.
4. Если документ выставляется агентом, действующим от своего имени, но приобретающем товар у двух и более продавцов, в строке «Грузоотправитель» указываются все они, но через точку с запятой.

Теперь о ситуациях, когда заполняем строчки о грузополучателе. Постановление №1137 для грузополучателя устанавливает схожие нормы:

1. Указывается название – полное либо сокращённое.
2. Указывается адрес по Реестру.
3. Если счёт-фактура составлена на услуги – в графе, касающейся получателя груза, ставится прочерк. Формулировка «он же» постановлением не предусмотрена.
4. Если грузополучателя два или более, названия и адреса каждого указываются через точку с запятой.

Скачать образец заполнения счета-фактуры

Распространенные ошибки

Одной из типичных ошибок при заполнении счетов-фактур является ситуация, когда при выставлении документа, касающегося поставки товаров и оказании услуг, графы «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» забывают заполнить. В этом случае ИФНС, рассмотрев документ, может заявить, что не указаны все реквизиты – и, соответственно, не будет налогового вычета.

Другой ошибкой, более мелкой, является неправильно указанное название одной из сторон. Правила требуют, чтобы названия писались так же, как в уставных документах. Однако если ошибка незначительна и позволяет идентифицировать сторону, вычет будет предоставлен.

Наконец, такой же незначительной ошибкой оставление пустой строки вместо проставленного прочерка, если остальные реквизиты заполнены верно. А вот уже отсутствие полного адреса по ЕГРЮЛ – ошибка значительная, которая может стать поводом для отказа в вычете.

Если представители одной стороны сделки — разные организации

Возможны ситуации, когда в качестве поставщика выступает одно лицо, а реально груз отправляется со склада другого. Такое встречается, в частности, при транзитных поставках, когда товар отправляется получателю без оформления на складе продавца-посредника. В этом случае, по сути, в сделке участвуют не две, а три стороны:

• поставщик (продавец);
• отправитель груза;
• покупатель-грузополучатель.

В том случае, когда грузоотправитель и продавец между собой не совпадают, этот факт в обязательном порядке должен быть отражён в счёте-фактуре с указанием названия, адреса и реквизитов каждого из них. Отсутствие данных может привести к тому, что налоговый вычет предоставлен не будет.

ВАЖНО: Возможны и сделки, где между собой не будут совпадать покупатель и грузополучатель. В этом случае для каждого из них тоже надо указывать полные данные.

Теперь вы знаете, как быть в ситуациях, когда продавец и грузоотправитель — разные юридические лица. То же касается и случаев, когда покупатель и грузополучатель — разные организации.

В материалах наших специалистов можно узнать много интересных подробностей о счёт-фактуре. Читайте о том, что такое коды в счёт-фактуре, как указать коды операций и различные величины в документе, зачем и в каких случаях нужен приказ на подписание счетов-фактур, как заполнить графу «код страны», а также что такое ГТД или номер таможенной декларации.

Таким образом, можно заметить, что правильное заполнение граф счёта-фактуры – очень важная с финансовой стороны вещь. Правильное указание данных касается всех строк этого документа, в том числе и относящихся к лицам, которые отправляют или принимают груз.

В письме Минфина России от 21.07.2008 № 03-07-09/21 указано, что счета-фактуры, в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» которых указаны слова «он же», не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

При этом оговоримся, что при рассмотрении дела в суде решение в такой ситуации, скорее всего, будет принято в пользу налогоплательщика. Суды не считают запись «он же» в строке «Грузополучатель и его адрес» нарушением порядка оформления счетов-фактур в том случае, если покупатель и грузополучатель действительно совпадают в одном лице (при условии, что в счете-фактуре указаны все реквизиты покупателя) (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 31.01.2007 № Ф03-А73/06-2/5357, Поволжского округа от 02.10.2007 № А72-6677/06-12/228, Северо-Западного округа от 10.04.2007 № А56-21994/2006, Восточно-Сибирского округа от 06.06.2006 № А19-38799/05-52-Ф02-2084/06-С1, А19-38799/05-52-Ф02-2709/06-С1, Центрального округа от 17.07.2008 № А48-4502/07-6).

📌 Реклама

Грузоотправителем может быть не только сам продавец (владелец, собственник) груза, но и иное лицо (лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров).

В случае если продавцом товаров по договору является одно лицо, а отгрузка этих товаров производится со склада другого лица, то в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование организации, с чьего склада отгружены товары, и его почтовый адрес (письмо Минфина России от 13.11.2008 № 03-07-09/38).

Грузополучателем также может выступать не только сам покупатель, но и иное лицо, уполномоченное покупателем на получение груза. Если грузополучателем является иное лицо, то именно его реквизиты должны быть указаны в строке «Грузополучатель и его адрес». Соответствующие разъяснения приведены в письме ФНС России от 25.12.2006 № 03-1-03/2550@.
Информация о грузоотправителе и грузополучателе должна соответствовать условиям договора поставки товара (письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 № 19-11/005123) и, соответственно, должна совпадать с аналогичной информацией, указанной в товаросопроводительных документах. В случае несовпадения спор с налоговой инспекцией, скорее всего, придется решать в суде.
Вероятность выиграть такой спор в суде, конечно, есть.

📌 Реклама

Например, ВАС РФ согласился с тем, что если в счете-фактуре в качестве грузоотправителя поставщик указал себя, а не лицо, названное грузоотправителем в транспортных накладных, то это не является нарушением требований статьи 169 НК РФ (Определение ВАС РФ от 21.12.2007 № 17236/07).

ФАС Дальневосточного округа принял решение в пользу налогоплательщика в ситуации, когда в счете-фактуре грузополучателем был назван налогоплательщик-покупатель, в то время как в актах приема-передачи грузополучателями значились иные лица. Поскольку налогоплательщик-покупатель представил контракт, подтверждающий наличие взаимоотношений между ним и реальными грузополучателями, суд признал отказ инспекции в возмещении НДС по причине неправильного указания в счете-фактуре грузополучателя формальным и несоответствующим Налоговому кодексу (Постановление от 24.10.2007 № Ф03-А04/07-2/3613).

Все знают, что счет-фактура — это главнейший документ для налогового учета НДС, на основании которого покупатель заявляет налоговые вычеты <1>. И поэтому счета-фактуры всегда являются объектом пристального внимания со стороны налоговых инспекторов при проверках. Даже небольшая ошибка в их оформлении может привести к отказу в налоговом вычете. В последнее время активно обсуждается вопрос о том, правомерно ли в счете-фактуре писать «он же» в случае, если грузоотправитель и продавец или грузополучатель и покупатель — одно лицо и информация об их наименованиях и адресах, соответственно, тоже одинакова. Давайте разберемся с этим вопросом.

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя <2>. Согласно разделу «Состав показателей счета-фактуры», если продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо, то в строке «Грузоотправитель и его адрес» пишется «он же» <3>. Не возражают против этого ни Минфин <4>, ни московские налоговики <5>.

Примечание

Обращаем внимание: продавец должен сделать именно так. Ведь если исходить из формулировок раздела «Состав показателей счета-фактуры», выбора у него нет. Следовательно, требования налоговиков об исправлении слов «он же» на наименование и адрес продавца неправомерны.

Но на то, что при совпадении покупателя и грузополучателя в строке «Грузополучатель и его адрес» можно написать «он же», в расшифровке показателей счета-фактуры не указано.

Кроме того, в прошлом году Минфин России разъяснил, что если в счете-фактуре в строке «Грузополучатель и его адрес» указаны слова «он же», то такой счет-фактура не может являться основанием для принятия НДС к вычету <6>.

Надо отметить, что судьи в данном вопросе не столь категоричны и не видят в такой ситуации оснований для отказа налогоплательщикам в вычетах <7>. По мнению судей, такой порядок не нарушает требований НК РФ, предъявляемых к оформлению счетов-фактур, поскольку позволяет налоговому органу установить наименование и адрес контрагента по сделке.

Более того, даже если в строке «Грузополучатель и его адрес» вообще ничего не указано или стоят прочерки, по мнению судов, и это не является нарушением в оформлении счетов-фактур, влекущим невозможность применения вычета <8>.

Примечание

В принципе, в рассуждениях контролирующих органов можно найти логику. Для этого давайте внимательно посмотрим на расположение первых строк бланка счета-фактуры. Их последовательность такова:

— «Продавец»;

— «Грузоотправитель и его адрес»;

— «Грузополучатель и его адрес»;

— «Покупатель».

Если в строке «Грузополучатель и его адрес» будет стоять словосочетание «он же», то может возникнуть вопрос: кто совпадает в одном лице? Грузополучатель и покупатель, грузополучатель и грузоотправитель или же грузополучатель и продавец? И, судя по всему, именно это мешает контролирующим органам идентифицировать налогоплательщика, который является одновременно и грузополучателем, и покупателем.

Мы рекомендуем покупателям в случае получения от продавца счета-фактуры при приобретении товара сразу же проверять правильность его заполнения. При необходимости попросите продавца внести исправления, указав полное наименование и адрес вашей организации. Так вы и деньги сохраните, и нервы сбережете.

В случае если вы не смогли договориться с продавцом об исправлении счета-фактуры, не отчаивайтесь. Учитывая арбитражную практику, в такой ситуации у вас есть шансы получить вычет, пусть и через суд.

И напоследок обращение к продавцам: будьте внимательны при заполнении счетов-фактур, проявляйте уважение к своим покупателям. Ведь завтра вы можете оказаться на их месте.

<1> Пункт 1 ст. 169 НК РФ.
<2> Подпункт 3 п. 5 ст. 169 НК РФ.
<3> Приложение N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
<4> Письма Минфина России от 12.05.2008 N 03-07-11/186, от 15.10.2008 N 03-07-09/32.
<5> Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 N 19-11/005123.
<6> Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-07-09/21.
<7> Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.11.2006 N А19-10623/06-24-Ф02-5757/06-С1; ФАС Московского округа от 11.08.2006 N КА-А40/7352-06; Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2008 N 09АП-11555/2008-АК.
<8> Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.05.2006 N Ф03-А73/06-2/1265.

С.В.Никитина

Налоговый консультант