Как оплачиваются услуги адвоката?

Как оплачиваются услуги адвоката?

Верховный Суд вынес Определение по делу № 78-КГ19-32, в котором разбирался, можно ли предусмотреть договором об оказании юруслуг дополнительную премию юристам в виде процента от взысканных в гражданском споре средств в пользу их клиента.

Содержание

Условие о премии

1 июня 2015 г. между ООО «Юридическая фирма «ЛексТерра”» и Яковом Ерошевским был заключен договор № З-ЮФ/15, в соответствии с которым юрфирма обязалась оказать ему комплексные юридические услуги, в том числе услугу по представительству в Санкт-Петербургском городском суде по вопросу апелляционного/кассационного обжалования решения Василеостровского районного суда Санкт-Петербурга от 27 мая 2015 г. по гражданскому делу. Также юрфирма обязалась оказать услугу по представительству в правоохранительных органах, иных учреждениях и организациях, в том числе в службе судебных приставов, а заказчик – принять и оплатить оказанные услуги в порядке и на условиях, предусмотренных договором.

1 октября 2015 г. между ними был заключен договор № 4-ЮФ/15, в соответствии с которым юрфирма обязалась оказать Ерошевскому комплексные юридические услуги, в том числе услугу по представительству в судах общей юрисдикции и в арбитражных судах по вопросу взыскания долга по договору займа, заключенному между заказчиком и гражданином В. Бугаевым, в правоохранительных органах, иных учреждениях и организациях, в том числе в Службе судебных приставов, а заказчик – принять и оплатить оказанные услуги в порядке и на условиях, предусмотренных договором.

В абз. 4 п. 3.1 договоров отмечалось, что по окончании оказания услуг заказчик выплачивает исполнителю премию в размере 10% от суммы, взысканной в пользу заказчика в результате оказания услуг по договору.

В связи с образовавшейся задолженностью юрфирма обратилась в суд с иском к Якову Ерошевскому, в котором просила взыскать задолженность по договорам в размере более 27,5 млн руб., а также неустойку в размере более 1 млн руб. и расходы по оплате государственной пошлины. Яков Ерошевский подал встречное исковое заявление о признании недействительными условий, содержащихся в абз. 4 п. 3.1 договоров, и взыскании компенсации морального вреда.

Суды поддержали юрфирму

Изучив материалы дела, Петроградский районный суд г. Санкт-Петербурга отказал в части взыскания задолженности по договору № З-ЮФ/15, так как перечень услуг был превышен, а в соответствии с п. 1.3 договора, если перечень услуг превысит указанный в п. 1.1–1.2, то это должно быть отражено в дополнительном соглашении, которое станет приложением к договору, с указанием стоимости дополнительных услуг. Суд указал, что доказательств заключения сторонами дополнительного соглашения не представлено.

Разрешая требования юрфирмы о взыскании задолженности и процентов по договору № 4-ЮФ/15, суд исходил из того, что по гражданскому делу Василеостровского районного суда г. Санкт-Петербурга в пользу Ерошевского были взысканы денежные средства по договору займа и проценты. Общая сумма на день исполнения судебного решения составила более 2 млн долларов США.

Таким образом, первая инстанция пришла к выводу, что в пользу юрфирмы подлежат к взысканию денежная сумма в качестве премии в размере более 14 млн руб., а также проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 22 августа 2017 г. по 1 февраля 2018 г. в размере более 550 тыс. руб.

Отказывая Якову Ерошевскому в удовлетворении встречных исковых требований, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для признания абз. 4 п. 3.1 договоров недействительными, поскольку размер вознаграждения исполнителя и обязанность заказчика по оплате услуг в части выплаты премиального вознаграждения определены сторонами при заключении договора путем свободного волеизъявления и не поставлены в зависимость от судебного акта либо решения государственного органа, которое будет принято в будущем.

С этим выводом суда первой инстанции согласилась апелляция, указав, что спорные условия договоров не противоречат основополагающим принципам российского права (публичному порядку РФ), требованиям ст. 779, 781 ГК, так как фактически предусматривают обязанность заказчика уплатить исполнителю оставшуюся часть вознаграждения, помимо авансовых платежей, от установленной цены договора. При этом выплата дополнительного вознаграждения непосредственно связана с действиями общества по оказанию услуг, а не поставлена исключительно в зависимость от положительного решения суда.

Верховный Суд усмотрел в премии неправомерный «гонорар успеха»

Не согласившись с вынесенным решением, Яков Ерошевский обратился в Верховный Суд, Судебная коллегия по гражданским делам которого нашла жалобу обоснованной.

ВС, заслушав доводы сторон, напомнил, что Конституционный Суд в Постановлении от 23 января 2007 г. № 1-П указал: предполагается, что стороны в договоре об оказании правовых услуг, будучи вправе в силу диспозитивного характера гражданско-правового регулирования свободно определять наиболее оптимальные условия оплаты оказанных услуг, в том числе самостоятельно устанавливать порядок и сроки внесения платежей, не могут, однако, обусловливать выплату вознаграждения принятием конкретного судебного решения. В системе действующего правового регулирования, в том числе положений гражданского законодательства, судебное решение не может выступать ни объектом чьих-либо гражданских прав (ст. 128 ГК), ни предметом какого-либо гражданско-правового договора (ст. 432 ГК).

Согласно постановлению КС включение в текст договора о возмездном оказании правовых услуг условия о выплате вознаграждения в зависимости от самого факта принятия положительного для истца решения суда расходится с основными началами гражданского законодательства, допускающими свободу сторон в определении любых условий договора, если они не противоречат законодательству (п. 2 ст. 1 ГК), поскольку в данном случае это означает введение иного, не предусмотренного законом предмета договора. Кроме того, в этом случае не учитывается, что по смыслу п. 1 ст. 423 ГК оплата по договору за оказание правовых услуг, как и по всякому возмездному договору, производится за исполнение своих обязанностей.

Кроме того, ВС сослался на п. 43 Постановления Пленума ВС от 25 декабря 2018 г. № 49 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора», в котором разъяснено, что условия договора подлежат толкованию в системной взаимосвязи с основными началами гражданского законодательства, закрепленными в ст. 1 ГК, другими положениям Кодекса, законов и иных актов, содержащих нормы гражданского права (ст. 3, 422 ГК).

В постановлении Пленума указывается, что при толковании условий договора в силу абз. 1 ст. 431 ГК судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений (буквальное толкование). Такое значение определяется с учетом их общепринятого употребления любым участником гражданского оборота, действующим разумно и добросовестно (п. 5 ст. 10, п. 3 ст. 307 ГК), если иное значение не следует из деловой практики сторон и иных обстоятельств дела.

Условия договора подлежат толкованию таким образом, чтобы не позволить какой-либо стороне договора извлекать преимущество из ее незаконного или недобросовестного поведения. Толкование договора не должно приводить к такому пониманию условия договора, которое стороны с очевидностью не могли иметь в виду. При этом значение условия договора устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Условия договора толкуются и рассматриваются судом в их системной связи и с учетом того, что они являются согласованными частями одного договора. Толкование условий договора осуществляется с учетом цели договора и существа законодательного регулирования соответствующего вида обязательств.

Верховный Суд отметил, что в своих возражениях относительно заявленных юрфирмой требований ответчик указывал, что из буквального толкования абз. 4 п. 3.1 указанных договоров следует, что условие о премии, выплачиваемой заказчиком исполнителю, является именно условием о «гонораре успеха», так как размер этой премии определяется в процентах от суммы, взысканной в пользу заказчика в результате оказания услуг исполнителем, в данном случае – от суммы, взысканной Василеостровским районным судом Санкт-Петербурга.

«Таким образом, размер вознаграждения, предусмотренный спорными пунктами указанных договоров, поставлен в зависимость от результата рассмотрения судебного дела и принятия в будущем судебного решения о взыскании денежных средств в пользу заказчика. Следовательно, условие о выплате такой премии является условием о выплате «гонорара успеха” в том смысле, который придается данному понятию постановлением Конституционного Суда», – посчитала высшая инстанция.

ВС отметил, что первая инстанция в опровержение данного довода указала, что выплата, предусмотренная абз. 4 п. 3.1 договора № 4-ЮФ/15, заявлялась самим заказчиком при подаче иска и рассчитывалась им от цены иска, однако мотивов, по которым он пришел к этому выводу, не привел и не отразил в своем решении, в том числе почему данные условия не являются «гонораром успеха».

Суд указал, что Яков Ерошевский ссылался на то обстоятельство, что сумма выплаты является взыскиваемой, что указывает на определение размера данной суммы судом при полном или частичном удовлетворении иска, так как принудительное взыскание возможно только по решению суда. Кроме того, оспариваемые договоры не содержат каких-либо указаний на расчет размера выплаты, предусмотренной абз. 4 п. 3.1 указанных договоров, исходя из цены иска.

Таким образом, посчитал ВС, довод Ерошевского о том, что выплата, предусмотренная п. 3.1 договоров, является условием о «гонораре успеха», судом первой инстанции не опровергнут, а правовая оценка спорных условий договоров, отраженная в обжалуемом судебном акте, противоречит правовой позиции Конституционного Суда, содержащейся в Постановлении № 1-П.

По мнению Верховного Суда, апелляция указала, что спорные условия договоров фактически предусматривают обязанность заказчика уплатить исполнителю оставшуюся часть вознаграждения, помимо авансовых платежей, от установленной цены договора, при этом выплата дополнительного вознаграждения непосредственно связана с действиями общества по оказанию услуг, формально сославшись на довод юрфирмы, изложенный в возражениях относительно встречного иска, и не учла, что по смыслу п. 1 ст. 423 ГК плата по договору за оказание правовых услуг, как и по всякому возмездному договору, производится за исполнение своих обязанностей.

Вместе с тем, отметил Суд, обстоятельства, имеющие значение для дела и свидетельствующие о придании сторонами именно такого смысла договору в нарушение требований ст. 198 ГПК, судом апелляционной инстанции не исследовались и не получили оценки.

Таким образом, ВС определил апелляционное определение отменить в части оставления без изменения решения Петроградского районного суда г. Санкт- Петербурга об удовлетворении требований ООО «Юридическая фирма «ЛексТерра”» о взыскании с Якова Ерошевского задолженности по договору, процентов, расходов по оплате государственной пошлины на общую сумму почти 15 млн руб. и отказе в удовлетворении встречных исковых требований о признании условий договоров недействительными, и направил дело в данной части на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.

Комментарии представителя юрфирмы и экспертов «АГ»

В комментарии «АГ» юрист юридической фирмы «ЛексТерра» Иван Пирогов, представляющий компанию, указал, что ВС не выразил запрета на установление цены договора на оказание правовых услуг в процентах от взысканной суммы. «При этом Верховный Суд подчеркнул, что необходимо устанавливать и отражать в судебных актах связь между действиями исполнителя по оказанию правовых услуг и достигнутым положительным эффектом для заказчика, каковой выражается во взыскании суммы с ответчика», – отметил Иван Пирогов.

Он посчитал, что Верховный Суд согласился с позицией юрфирмы о том, что критерием отнесения условий договора к «гонорару успеха» является указание в договоре на то, что размер вознаграждения зависит исключительно от конкретного судебного решения вне связи с осуществлением определенной деятельности со стороны исполнителя, в результате чего судебное решение или иной акт государственного органа становится сам по себе предметом гражданско-правового договора и объектом частного правоотношения. «Однако в нашем случае, как посчитал ВС, суды нижестоящих инстанций не подкрепили свои доводы о том, что спорное условие договора не является «гонораром успеха”, результатами оценки доказательств, имеющихся в материалах дела», – указал Иван Пирогов.

Юрист отметил, что в Определении от 26 сентября 2019 г. № 309-ЭС19-14931 ВС выделил следующие критерии, согласно которым цена договора на оказание правовых услуг может быть установлена в процентах от взысканной суммы: правовые услуги были получены в целях взыскания с ответчика, данная цель достигнута благодаря оказанным юридическим услугам, и, подписывая договор, заказчик согласился с его условиями, в том числе с размером и порядком расчетов за оказанные услуги.

Адвокат, управляющий партнер АБ «Правовой статус» Алексей Иванов отметил, что суды до сих пор не понимают природу «гонорара успеха» и не признают его права на существование, ссылаясь в числе прочего на правовые позиции Конституционного Суда, изложенные в Постановлении от 22 января 2007 г. № 1-П. «К сожалению, сегодня превалирует подход правоприменителя, при котором договорные условия о «гонораре успеха” противоречат правовым позициям Конституционного Суда. Более того, суды считают, что включение в текст договора условий о выплате вознаграждения в зависимости от самого факта принятия положительного для истца решения суда расходится с основными началами гражданского законодательства и, следовательно, не подлежит применению», – посчитал Алексей Иванов.

Основным принципом в решении вопроса об оплате труда адвоката согласно ст.25 ФЗ от 31.05.2002 г. №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» является некоммерческий характер оказания квалифицированной юридической помощи. Соглашение между адвокатом и лицом, обратившимся за юридической помощью, в части оплаты — неотъемлемое условие работы адвоката: как платно, так и бесплатно.

При оплате по соглашению гражданину принадлежит право выбора конкретного адвоката.

Оплата труда при оказании бесплатной юридической помощи

4. Размер и порядок компенсации расходов адвоката, оказывающего юридическую помощь бесплатно в соответствии со ст.26 ФЗ от 31.05.2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ”, определен Законом Московской области Закон Московской области от 27 июля 2013 г. N 97/2013-ОЗ «О предоставлении бесплатной юридической помощи в Московской области».

При оказании юридической помощи в соответствии со ст.26 ФЗ от 31.05.2002 г. №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ”, по желанию обратившегося за помощью, с ним может быть заключено соглашение с оплатой труда адвоката на общих основаниях (ст.25 ФЗ)

Оформление оплаты и порядок ее внесения

6. Соглашение о характере и объеме принятого адвокатом поручения, о размере оплаты юридической помощи и иных расходах, связанных с выполнением поручения, оформляется в порядке, предусмотренном ст.25 ФЗ от 31.05.2002 г. №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ” и подписывается адвокатом и лицом, обратившимся за помощью.

7. Плата за юридическую помощь, кроме валютных поступлений, вносится в кассу адвокатского образования или на его счет в отделении соответствующего банка в рублях (ч.1 ст.317 ГК РФ). Денежные поступления в иностранной валюте за оказание юридической помощи иностранным гражданам, организациям и фирмам, согласно ч.2 ст.140 и ч.3 ст.317 ГК РФ, вносятся на валютный счет, открытый в соответствующем банке в порядке, установленном законодательством.

2. Цены за консультации (советы) по правовым вопросам и за составление правовых документов

10. При заключении соглашения об оказании юридической помощи (ст.25 ФЗ) оплата труда адвоката производится в размере достигнутого соглашения, либо в размере, предусмотренном настоящими рекомендациями:

а) консультация (советы) в устной форме — не менее 500 рублей;

б) консультации (советы) в письменной форме – не менее 1000 рублей;

в) составление запросов, справок, заявлений (кроме исковых) – не менее 1 000 рублей;

г) составление исковых заявлений – не менее 10 000 рублей.

д) составление жалоб по административным делам – не менее 5.000 рублей;

е) составление апелляционных, кассационных, надзорных жалоб (по делам не находящимся в производстве по соглашению) – не менее 10 000 рублей;

ж) вызов адвоката на дом (без выезда из населенного пункта в котором находится адвокатское образование) – не менее 3.000 рублей, а с выездом – 10 000 руб. (без учета транспортных расходов);

з) выезд адвоката в места лишения свободы без выезда за пределы субъекта РФ в котором находится адвокатское образование – не менее 10 000 рублей, а с выездом – не менее 25 000 рублей, без учета транспортных расходов;

и) составление проектов уставов, договоров и др. сложных документов — не менее 50.000 рублей.

Оплата конкретной юридической помощи, в случаях, предусмотренных п. «ж” – производится дополнительно.

3. Плата за ведение уголовных дел на предварительном следствии и в суде первой инстанции

11. При заключении соглашения об оказании юридической помощи (ст.25 ФЗ) оплата труда адвоката производится в размере достигнутого соглашения, либо в размере, предусмотренном настоящими рекомендациями:

а) за участие адвоката на предварительном следствии (дознании) и в судах первой инстанции устанавливается не менее 7.000 рублей в день.

12. За участие адвоката в подготовительном судебном заседании плата взимается в размере не менее 7.000 рублей в день (с выездом 15 000 руб.).

15. За подготовку к ведению дела в суде, за изучение адвокатом дела, протокола судебного заседания, а также за оказание юридической помощи осужденному или оправданному при ознакомлении их с протоколами, взимается плата не менее 5.000 рублей за каждый день (с выездом 7 000 руб.)

4. Плата за ведение гражданских дел в суде первой инстанции и административных дел

16. При заключении соглашения об оказании юридической помощи (ст.25 ФЗ) оплата труда адвоката производится в размере достигнутого соглашения, либо в размере, предусмотренном настоящими Рекомендациями:

а) за участие адвоката по ведению гражданских дел в судах первой инстанции взимается плата в размере не менее 5.000 рублей за день (с выездом от 7 000 до 10 000 руб.).

17. За ведение административных дел, а также за представительство в государственных и иных организациях, а также при внесудебном рассмотрении спора взимается плата не менее 5.000 рублей за день (с выездом от 7 000 до 10 000 руб.).

18. За представительство интересов нескольких лиц, а также за время перерывов в судебных заседаниях размер платы устанавливается применительно к пунктам 13, 14 настоящих Рекомендаций.

19. За подготовку к ведению дела в суде, за изучение дела и протокола судебного заседания взимается плата не менее 5.000 рублей в день (с выездом от 7 000 до 10 000 руб.).

За доклад исковых материалов или заявлений, представление своих объяснений по ним на личном приеме у судьи взимается плата не менее 7.000 рублей.

5. Цены за ведение уголовных, гражданских и административных дел в судах второй инстанции и в порядке надзора

20. При заключении соглашения об оказании юридической помощи (ст.25 ФЗ) оплата труда адвоката производится в размере достигнутого соглашения, либо в размере, предусмотренном настоящими Рекомендациями:

а) за составление апелляционной или кассационной жалобы на приговор и решение, частной жалобы на определение суда, а также жалобы по административному делу, объяснений по протестам и жалобам адвокатом, не участвующим в суде первой инстанции, взимается плата не менее 60 процентов суммы, подлежащей оплате в суде первой инстанции или в административном органе (пп. 11, 16, 17 настоящих Рекомендаций).

21. За ведение дела в отношении одного лица в суде второй инстанции адвокатом, участвующим по этому делу в суде первой инстанции взимается плата не менее 50 процентов, а не участвовавшим в суде первой инстанции – не менее 80 процентов за ведение этого дела в суде первой инстанции (пп. 11, 16, 17 настоящих Рекомендаций).

22. За подготовку и изучение дела к ведению его в апелляционной и надзорных инстанциях взимается плата не менее 7.000 рублей в день.

23. За составление жалобы на вступившие в законную силу приговор, решение, определение, постановление суда, адвокатам, участвующим в суде первой или второй инстанции взимается не менее 50 процентов, а не участвующим в суде первой или второй инстанции не менее 80 процентов суммы, подлежащей оплате за ведение этого дела в суде первой инстанции (пп. 11, 16, 17 настоящих Рекомендаций, с учетом количества судодней).

24. За участие адвоката в заседании суда надзорной инстанции взимается плата в размере, установленном пп. 11, 16, 17 настоящих Рекомендаций, с учетом количества судодней в суде первой инстанции.

При заключении соглашения об оказании юридической помощи с гражданами размер оплаты юридической помощи может быть уменьшен с учетом имущественного и социального положения лица, обратившегося за помощью (доход на члена семьи ниже прожиточного минимума, установленного в Московской области; пенсионер, инвалид, ветеран труда, матери (отцы), одни воспитывающие несовершеннолетних детей и др.).

6. Оплата юридических услуг, оказываемых предприятиям, учреждениям и организациям

25. При заключении соглашения об оказании юридической помощи (ст.25 ФЗ) предприятиям, учреждениям и организациям оплата труда адвоката определяется повременно (помесячно, по дням, по часам работы) или по разным поручениям по соглашению и производится в размере, достигнутом по соглашению, либо в размере не менее 80.000 рублей в месяц, 8.000 рублей – в день, 2.000 рублей – в час.

7. Оплата расходов, связанных с выездом адвокатов для оказания юридических услуг

26. При заключении соглашения об оказании юридической помощи (ст.25 ФЗ) гражданам, предприятиям, учреждениям и организациям, по делам, ведение которых связано с выездом, кроме основной оплаты по соглашению, взимаются расходы на командировку адвоката по соглашению сторон (стоимость проезда любым видом транспорта, оплата гостиницы, суточных – не менее 4.000 рублей, иные расходы).

27. Определением Конституционного суда РФ от 05 февраля 2009 г. №289-О-П по жалобе Федеральной палаты адвокатов РФ на нарушение конституционных прав и свобод статьей 131 УПК РФ к процессуальным издержкам статьей 131 УПК РФ относятся иные расходы, понесенные адвокатами в ходе производства по уголовному делу, связанные с необходимостью выезда к месту проведения процессуальных действий. Порядок и размеры возмещения процессуальных издержек по участию адвокатов в уголовном судопроизводстве, в соответствии ч.4 ст.131 УПК РФ, устанавливаются Правительством РФ (Постановление Совмина РСФСР от 14 июля 1990 года №245).

28. Статья 131 УПК РФ во взаимосвязи с положениями чч.3 и 4 ст.16, ч.2 ст.50 и ч.3 ст.51 УПК РФ предполагает включение в состав процессуальных издержек расходов адвоката-защитника, участвующего в уголовном деле, по назначению дознавателя, следователя и суда, связанных с его явкой к месту производства процессуальных действий.

// Вышеприведенный текст является извлечением из Решения № 11/23-1 Совета АП МО от 22 октября 2014 г.

Утверждены
Решением Совета ФПА РФ
от 2 апреля 2020 г.

Протокол № 12

Настоящие Правила (далее – «Правила») приняты во исполнение пункта 4.1 статьи 25 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» с учетом того, что в указанной норме законодатель реализовал свое право предусмотреть обусловленное вознаграждение в рамках законодательства об оказании квалифицированной юридической помощи, исходя из конституционных принципов правосудия и конкретных условий развития правовой системы.

1. В соответствии с принципом свободы договора и статьей 327.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) настоящие Правила регулируют включение в соглашение об оказании юридической помощи (далее – соглашение) такого существенного условия, как выплата (размер выплаты) вознаграждения за юридическую помощь (подпункт 3 пункта 4 статьи 25 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»), когда указанная выплата (размер выплаты) обусловлена результатом оказания адвокатом юридической помощи (обусловленное вознаграждение, «гонорар успеха»).

Положение об обусловленном вознаграждении может быть включено в соглашение для обеспечения конституционного права на получение квалифицированной юридической помощи лиц, у которых на момент заключения соглашения отсутствует возможность выплачивать вознаграждение адвокату, и в иных случаях, когда это не противоречит законодательству и Правилам.

2. Положение об обусловленном вознаграждении не может включаться в соглашение об оказании юридической помощи по уголовному делу или по делу об административном правонарушении.

3. Поскольку при заключении соглашения стороны исходят из неопределенности достижения положительного результата, то условие об обусловленном вознаграждении предполагается разумным и обоснованным.

4. Включение в соглашение положения о гонораре успеха не является гарантией или обещанием положительного результата оказания юридической помощи.

5. Соглашение должно ясно и недвусмысленно определять результат оказания адвокатом юридической помощи, которым обусловлена выплата (размер выплаты) вознаграждения.

6. Обусловленное вознаграждение может определяться как твердая денежная сумма, как доля (процент) от размера удовлетворенных требований доверителя или от размера требований к доверителю, в удовлетворении которых было отказано, а также иным способом, позволяющим рассчитать размер вознаграждения.

7. В соответствии с соглашением одна часть вознаграждения может быть обусловленной, а другая – подлежащей выплате адвокату вне зависимости от результата оказания юридической помощи (в том числе, авансом).

8. Не допускается включение в соглашение положения о выплате обусловленного вознаграждения авансом.

9. При заключении соглашения адвокат обязан предупредить доверителя о том, что последнему не может быть гарантировано взыскание в качестве судебных издержек с другого лица, участвующего в деле, суммы выплаченного адвокату обусловленного вознаграждения.

10. В случае если стороны предусматривают обусловленное вознаграждение за каждый из этапов оказания юридической помощи, в соглашение может быть включено условие, согласно которому невыплата (выплата в неполном объеме) обусловленного вознаграждения за очередной этап является безотзывной офертой доверителя на расторжение соглашения (статья 429.2 Гражданского кодекса) или отменительным условием, прекращающим права и обязанности сторон из соглашения, за исключением обязанности доверителя по выплате вознаграждения (статья 157 Гражданского кодекса).

11. Стороны вправе в соответствии со статьей 327.1 Гражданского кодекса предусмотреть обстоятельства (например, отмена судебного акта об удовлетворении требований доверителя), наступление которых повлечет обязанность адвоката полностью или в части возвратить ранее выплаченное обусловленное вознаграждение.

12. Стороны вправе предусмотреть положение об обязательной выплате обусловленного вознаграждения (полностью или в части) в случае, если адвокатом оказана юридическая помощь, однако по вине доверителя положительный результат ее оказания не достигнут, или доверитель отказался от соглашения до достижения указанного результата.

13. Правила вступают в силу и становятся обязательными после опубликования на официальном сайте Федеральной палаты адвокатов Российской Федерации в сети «Интернет» и применяются к отношениям, возникшим после их вступления в силу.

Споры по оплате юридических услуг нельзя назвать редкостью. Клиент зачастую считает, что деньги стоило бы платить только по положительным результатам работы, а юрист просит оплатить саму работу. Но иногда юридическая фирма сама предлагает клиенту заплатить по факту выигранного дела. К сожалению, в большинстве таких случаев согласившийся на выгодную сделку гражданин заплатит дважды.

Стоит сразу сказать, что опытные специалисты, способные проанализировать ситуацию, конечно же, могут предложить клиенту разные условия, в том числе и с оплатой по итогам. Но в данной публикации речь пойдет не о них, а о растущем количестве юридических фирм, использующих рекламные лозунги вроде «В случае проигрыша – возврат денег» или «Вы заплатите только за результат».

Услышав о таких условиях, гражданин делает вывод, что он обращается к добросовестным и квалифицированным специалистам, которые его уж точно не обманут и сделают все, чтобы исход дела был положительным, ведь они не берут деньги вперед и сами материально заинтересованы в успехе. К сожалению, в большинстве случаев после того, как клиент переступает порог подобной фирмы, происходит одна из нескольких описанных ниже ситуаций.

Подбор клиентов

Определенная часть таких фирм является неким подобием конвейера. Они не скупятся на рекламу и оплату услуг колл-центров, заманивающих в фирму клиентов под предлогом бесплатной первичной консультации, которая решит все вопросы. Из потока они отбирают дела, в которых больше всего шансов на успех. Например, если речь идет о бракоразводном процессе, то брак в итоге точно будет расторгнут. А то, что большая часть имущества досталась второй стороне – это вовсе не проигрыш: если бы не юрист, то клиент точно потерял бы гораздо больше. Результат достигнут, деньги не вернут.

Подобные фирмы зачастую ставят откровенно завышенный ценник на свои услуги, объясняя это в случае вопросов от клиента тем, что их юристы работают с оплатой за результат и уж точно не обманут, ведь вокруг много плохих юристов, которые хотят предоплату.

Договор

В целом, схема работы очень сильно напоминает предыдущую, только дел у фирмы больше. Далеко не все «гарантирующие результат» юристы отсеивают только выигрышные дела. Некоторые берутся за все, при этом не особенно заботясь о результате. Единственное, чему уделяют достаточно много времени и сил такие фирмы – это шлифование договора с клиентом. Понятия «результат» и «выигрыш» в этом документе изначально искажаются настолько, что практически любой исход дела будет считаться положительным.

Когда недовольный результатом клиент приходит требовать возврата денег, ему показывают на договор, а затем на дверь.

Узкая специализация фирмы

Фирма занимается только конкретными делами (например, банковскими страховками или компенсациями за что-либо). Клиент ничего не платит, и при этом у него появляется возможность получить деньги. Фирма же в случае успеха получит вознаграждение в виде определенного процента от взысканной суммы (в некоторых случаях до 40–45 %).

Вот только работающие в фирме юристы прекрасно знают, что процент выигрышности по таким делам очень велик. Они направляют в суд типовое исковое заявление и забывают о деле до вынесения решения – дело будет выиграно и так. После этого остается только забрать у клиента причитающейся по договору процент и заняться отправкой следующих исков.

Полученная таким образом с одного-единственного клиента сумма может достигать нескольких десятков тысяч рублей. А тем временем любой юрист, не предлагающий платить за результат, составил бы точно такой же иск за пару тысяч.

Новичок в поисках клиента

Если говорить о юристах, работающих самостоятельно, то очень часто на оплате по результату акцентируют внимание клиента маловостребованные специалисты или новички, желая тем самым привлечь хоть кого-то и получить хоть какие-то деньги. И этот пример для клиента значительно хуже, чем предыдущие.

Нет, это, конечно же, не значит, что грамотные и опытные специалисты никогда не работают с оплатой за результат. Бывает, что у клиента финансовые трудности, а дело срочное. Существуют ситуации, когда практически любой специалист или практически любая фирма может согласиться с оплатой за результат. Но в большинстве случаев хороший юрист не станет выделять это как самый большой плюс своей работы, и уж тем более грамотный специалист никогда не станет заявлять о гарантированном результате, потому что он понимает, что даже в самом верном деле есть определенная доля вероятности, что что-то пойдет не так. Заявление о 100%-ной гарантии результата – это намеренный обман клиента.

О том, почему пенсионеры спешно переоформляют жилье на родственников, можно узнать

УФНС по Пермскому краю

Адвокатская деятельность не относится к предпринимательской. В целях исчисления НДФЛ адвокаты выделены в особую категорию налогоплательщиков. В зависимости от того, в каком адвокатском образовании состоит адвокат, налог рассчитывает либо сам адвокат, либо налоговый агент.

Организация адвокатской деятельности в России регулируется Федеральным законом от 31.05.2002 № 63-ФЗ (далее — Закон № 63-ФЗ). В статье 20 этого закона перечислены формы адвокатских образований: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Адвокат самостоятельно выбирает форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности, о чем уведомляет совет адвокатской палаты. Причем он может состоять только в одном адвокатском образовании.

Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, создает адвокатский кабинет. Среди адвокатских образований только адвокатский кабинет не признается юридическим лицом (ст. 21 Закона № 63-ФЗ).

Два адвоката и более имеют право учредить коллегию адвокатов или адвокатское бюро. Такие образования считаются некоммерческими организациями, основанными на членстве (ст. 22 и 23 Закона № 63-ФЗ). Они не могут быть преобразованы в коммерческую организацию или иную некоммерческую организацию. Исключение составляют случаи, когда коллегия адвокатов преобразуется в адвокатское бюро и наоборот.

Коллегия адвокатов является представителем адвокатов — ее членов по расчетам с доверителями и третьими лицами, а также по другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.

Адвокаты, учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский договор в простой письменной форме. По партнерскому договору адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров. В партнерском договоре указываются срок действия партнерского договора, порядок принятия партнерами решений, порядок избрания управляющего партнера и его компетенция, другие существенные условия. Общие дела адвокатского бюро ведет управляющий партнер, если иное не установлено партнерским договором.

Юридическую консультацию учреждает адвокатская палата по представлению органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации. Это происходит, когда на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью. Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения. Об этом говорится в статье 24 Закона № 63-ФЗ.

Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Так установлено в статье 25 Закона № 63-ФЗ. Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу. Все соглашения об оказании юридической помощи должны быть зарегистрированы в документации соответствующего адвокатского образования.

Существенными условиями соглашения между адвокатом и доверителем являются:

— указание на адвоката, принявшего исполнение поручения в качестве поверенного, а также на его принадлежность к адвокатскому образованию и адвокатской палате;
— порядок и условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь и порядок компенсирования расходов адвоката, связанных с исполнением поручения доверителя.

Например, в адвокатском бюро соглашение с доверителем об оказании юридической помощи заключается управляющим партнером или иным партнером от имени всех партнеров на основании выданных ими доверенностей. В доверенностях указываются все ограничения компетенции партнера, заключающего соглашения и сделки с доверителями и третьими лицами. Ограничения доводятся до сведения доверителей и третьих лиц.

Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, обязательно вносятся в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисляются на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, предусмотренные соглашением. Основанием является пункт 6 статьи 25 Закона № 63-ФЗ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Кассовые операции и ККТ
Адвокатские образования обязаны оформлять кассовые операции в установленном законодательством порядке. Порядок ведения кассовых операций в России утвержден решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 № 40. Так, в адвокатских образованиях при приеме в кассу вознаграждения, выплачиваемого адвокату, и (или) компенсации расходов, связанных с исполнением поручения, кассовые операции оформляются по приходным кассовым ордерам, в которых указывается назначение вносимых средств. Лицу, вносящему деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая прием наличных денег. Чек ККТ при этом пробивать не следует. Дело в том, что контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Адвокатская деятельность не является предпринимательской. Ее цель — защита прав, свобод и интересов юридических и физических лиц. Поэтому результаты адвокатской деятельности не могут расцениваться как продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Расчет налоговой базы по НДФЛ адвокатскими образованиями — юридическими лицами

В пункте 1 статьи 226 НК РФ установлено, что налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Такие адвокатские образования признаются налоговыми агентами.

Согласно статье 226 НК РФ налог исчисляется и уплачивается в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исключение составляют доходы, с которых налог исчисляется и уплачивается в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Следовательно, адвокатские коллегии и бюро, которые считаются налоговыми агентами, исчисляют, удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет НДФЛ с доходов, полученных адвокатами — членами этих адвокатских образований в связи с осуществлением профессиональной деятельности.

Каждое поступление денежных средств в кассу или на расчетный счет адвокатского образования в виде оплаты юридической помощи учитывается на лицевом счете конкретного адвоката. То есть именно того адвоката, который принял исполнение соответствующего поручения доверителя в качестве поверенного.

Порядок учета в регистрах бухгалтерского учета сумм вознаграждений и сумм компенсации расходов, связанных с исполнением поручений доверителей, закрепляется в учетной политике адвокатского образования.

Как определить величину доходов адвокатов

При расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц следует установить размер суммы вознаграждений и суммы компенсации расходов, подлежащей учету, в отношении каждого адвоката за налоговый период.

В соглашениях об оказании юридической помощи предусмотрены, как правило, определенные этапы, по завершении которых стороны подписывают акт выполненных работ. Доходом адвокатов в целях обложения налогом на доходы физических лиц признаются суммы отработанных адвокатами гонораров. Размер этих сумм определяют сами адвокаты по окончании календарного месяца на основании актов выполненных работ, подписанных доверителями. В свою очередь адвокатское образование отражает полученный доход каждого адвоката на соответствующих лицевых счетах.

Таким образом, размер доходов, учитываемых на лицевых счетах конкретных адвокатов, зависит главным образом от степени выполнения конкретных договоров об оказании юридической помощи. Поскольку доверители имеют право расторгнуть заключенное соглашение, денежные средства, причитающиеся в оплату еще не выполненных этапов договора, по требованию доверителя возвращаются ему бухгалтерией адвокатского образования.

Расходы, учитываемые в налоговой базе

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ при исчислении НДФЛ с доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных в статьях 218—221 НК РФ.

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов у адвокатов, учредивших адвокатские коллегии или бюро, по своей сути аналогичен порядку предоставления таких профессиональных налоговых вычетов индивидуальным предпринимателям, а также приравненным к ним (в отношении порядка ведения учета доходов и расходов для целей обложения НДФЛ) адвокатам, учредившим адвокатский кабинет (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Основным отличием в данном случае является то, что названные расходы учитываются при определении налоговой базы по доходам каждого конкретного адвоката — члена данного адвокатского образования адвокатским образованием, а не самим налогоплательщиком в его налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Налоговая база по НДФЛ в отношении доходов каждого адвоката рассчитывается исходя из суммы отработанных им гонораров, зафиксированной в его лицевом счете, за минусом отчислений, перечисленных в пункте 7 статьи 25 Закона № 63-ФЗ. Такие отчисления являются для адвокатов обязательным условием осуществления профессиональной деятельности и включают, в частности:

— расходы на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;
— затраты на содержание адвокатского образования в рамках утвержденной сметы расходов адвокатского образования;
— расходы на страхование профессиональной ответственности;
— иные затраты, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

К расходам на содержание адвокатского образования могут быть отнесены, например, арендная плата за помещение, в котором располагается адвокатское образование, коммунальные платежи, оплата услуг связи, затраты на приобретение мебели, компьютеров, оргтехники, специальной литературы, канцелярских товаров, числящихся на балансе адвокатского образования, а также расходы по информационному обеспечению, оплате труда наемных работников.

К иным расходам, уменьшающим налоговую базу по НДФЛ, относятся затраты адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя на основании соглашения. Но только при условии обязательной компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу адвокатского образования либо перечисления на его расчетный счет в порядке и сроки, установленные соглашением, а также при условии включения указанной компенсации в доходы адвоката.

Предположим, по условиям соглашения доверитель компенсирует адвокату расходы, связанные с разъездами на его личном автомобиле. Тогда расходы адвоката на покупку ГСМ можно учесть при определении налоговой базы как иные расходы. Конечно, если они фактически оплачены доверителем и учтены бухгалтерией адвокатского образования в доходах адвоката. Сумма компенсации доверителем адвокату таких расходов, включенная в состав доходов адвоката, не увеличивает налоговую базу по НДФЛ.

Согласно статье 235 НК РФ адвокаты признаются плательщиками ЕСН с доходов, полученных в связи с осуществлением профессиональной деятельности. После исчисления сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа адвокатское образование определяет остаток денежных средств на лицевом счете каждого адвоката. Этот остаток есть не что иное, как база для исчисления налога на доходы каждого адвоката.

Стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 218 НК РФ, предоставляются адвокатам налоговым агентом (адвокатским образованием) на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты адвокату не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, налогоплательщик-адвокат по окончании налогового периода вправе обратиться с заявлением в налоговый орган. Заявление, а также документы, подтверждающие право на подобные вычеты, прилагаются к декларации по форме 3-НДФЛ. На основании этих документов налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом предоставления полагающихся адвокату стандартных вычетов.

Социальные налоговые вычеты, указанные в статье 219 НК РФ, адвокатские образования предоставлять не вправе. Для получения названных вычетов адвокатам необходимо по окончании налогового периода подать в налоговый орган по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ, а также письменное заявление и документы, подтверждающие право на получение социальных налоговых вычетов.

Если у адвоката имеются основания для получения имущественного налогового вычета в связи с продажей принадлежащего ему недвижимого или движимого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ), такой вычет он сможет получить только в налоговом органе по месту жительства. Основанием служат декларация по форме 3-НДФЛ, письменное заявление и соответствующие документы, подтверждающие право на получение данного имущественного вычета. Отметим, что при получении доходов от продажи имущества у адвоката возникает обязанность представить декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В декларации отражаются все полученные в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (ст. 229 НК РФ).

Если адвокат вправе рассчитывать на получение имущественного налогового вычета в связи с покупкой (строительством) жилья (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), такой вычет ему может быть предоставлен до окончания текущего налогового периода адвокатским образованием на основании письменного заявления адвоката и выданного ему налоговым органом уведомления. Предположим, адвокату по каким-либо причинам нужно по итогам налогового периода подать в налоговый орган по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ. Тогда имущественный налоговый вычет в связи с покупкой (строительством) жилья целесообразно получать на основании письменного заявления, прилагаемого к налоговой декларации, платежных и иных документов, подтверждающих право на получение такого вычета.

Удержание НДФЛ

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ адвокатское образование как налоговый агент обязано удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов конкретного адвоката при фактической выплате денежных средств. Удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых адвокату.

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Исчисленные и удержанные бухгалтерией адвокатского образования с доходов адвокатов суммы НДФЛ уплачиваются по месту учета в налоговом органе соответствующего адвокатского образования в порядке, предусмотренном в статье 226 Налогового кодекса.

Кроме того, налоговые агенты должны не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту учета сведения о полученных адвокатами доходах и удержанных суммах НДФЛ по форме 2-НДФЛ (ст. 230 НК РФ).

ПРИМЕР 1

Адвокат А.С. Вилкин осуществляет деятельность в адвокатском бюро. В июле 2008 года на расчетный счет бюро поступило 60 000 руб. в качестве платы за оказание юридической помощи. Исполнителем на основании соглашения является А.С. Вилкин. Поручение выполняется в несколько этапов. В июле был подписан акт выполненных работ на сумму 25 000 руб.

Кроме того, в соглашении предусмотрена компенсация доверителем расходов адвоката, связанных с исполнением поручения. Такие расходы составили 7000 руб. Однако по итогам июля доверитель возместил только 5000 руб. (оставшаяся сумма внесена в кассу адвокатского бюро в августе 2008 года).

В течение месяца адвокат осуществил следующие документально подтвержденные расходы:

— отчисления на нужды адвокатской палаты в установленных собранием адвокатов размерах — 3000 руб.;
— отчисления на содержание адвокатского бюро — 2000 руб.

С доходов А.С. Вилкина адвокатское бюро исчислило и уплатило ЕСН в размере 1574 руб., а также перечислило страховые взносы в Пенсионный фонд в виде фиксированного платежа — 322 руб.

Адвокат имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. как инвалид с детства (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговая база по НДФЛ данного гражданина определяется таким образом. В состав доходов за июль включается вознаграждение за выполненную работу на основании акта — 25 000 руб. В доходах также учитывается сумма, перечисленная доверителем в качестве компенсации расходов адвоката, — 5000 руб. Общая сумма доходов, отраженная на лицевом счете А.С. Вилкина за июль, — 30 000 руб.

Доходы уменьшаются на сумму полагающихся налогоплательщику профессиональных и стандартных налоговых вычетов.

Профессиональные налоговые вычеты составляют 11 896 руб., в том числе:

— обязательные отчисления на нужды адвокатской палаты и адвокатского бюро — 5000 руб. (3000 руб. + + 2000 руб.);
— суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 1896 руб. (1574 руб. + + 322 руб.);
— прочие расходы, связанные с исполнением поручения (в размере сумм, возмещенных поручителем и включенных в состав доходов), — 5000 руб.

Общая сумма профессиональных и стандартных налоговых вычетов — 12 396 руб. (11 896 руб. + + 500 руб.).

Налогообложение доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет

В отличие от адвокатов, учредивших иные формы адвокатских образований, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно определяют налоговую базу по НДФЛ по доходам от профессиональной деятельности за истекший налоговый период, а также представляют в налоговый орган по месту учета (то есть по месту жительства) налоговую декларацию (ст. 227 НК РФ). Декларация по форме 3-НДФЛ подается до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Исчисленную на основании декларации сумму НДФЛ адвокат уплачивает в бюджет самостоятельно в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Полагающиеся адвокату стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты могут быть предоставлены только налоговым органом по окончании налогового периода при подаче декларации на основании письменного заявления и необходимых документов, подтверждающих право адвоката на получение таких налоговых вычетов.

Авансовые платежи

Помимо отчетности по итогам налогового периода у адвоката возникает обязанность представить декларацию по форме 4-НДФЛ при появлении в течение года доходов от индивидуальной адвокатской деятельности. Сделать это нужно в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов. В форме 4-НДФЛ указывается сумма предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде, определяемая адвокатом. Исходя из суммы предполагаемого дохода, отраженной в декларации 4-НДФЛ, налоговые органы исчисляют суммы авансовых платежей.

Авансовые платежи адвокат уплачивает на основании налоговых уведомлений в таком порядке:

— за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
— за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
— за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Общую сумму НДФЛ, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, адвокаты исчисляют с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.

Учет доходов и расходов

Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет и осуществляющие индивидуальную деятельность, наряду с индивидуальными предпринимателями и нотариусами, занимающимися частной практикой, определяют налоговую базу по итогам каждого налогового периода исходя из данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, устанавливаемом Минфином России (п. 2 ст. 54 НК РФ). Такой порядок утвержден совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.

Учет ведется путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций полученных доходов и произведенных расходов на основании первичных документов кассовым методом, то есть по дате фактического получения дохода и совершения расхода. Следовательно, при расчете налоговой базы учитываются все суммы денежных средств, полученные адвокатом от адвокатской деятельности в истекшем налоговом периоде, независимо от того, выполнено поручение доверителя или оно находится в процессе исполнения. Поэтому может возникнуть ситуация, когда какая-либо часть полученных адвокатом вознаграждений по письменному мотивированному требованию доверителя должна быть возвращена.

Допустим, вознаграждение получено и денежные средства возвращены в одном и том же налоговом периоде. Тогда при наличии платежных документов, подтверждающих факт возврата, суммы, возвращенные доверителю, учитываются в составе расходов адвоката, уменьшающих его налоговую базу по НДФЛ.

Если возврат полученного адвокатом вознаграждения произведен в следующем налоговом периоде, суммы, возвращенные доверителю, учитываются в составе расходов адвоката, уменьшающих его налоговую базу по НДФЛ за тот налоговый период, в котором они фактически были возвращены доверителю.

ПРИМЕР 2

В течение 2008 года адвокат, осуществляющий адвокатскую деятельность индивидуально, получил в качестве вознаграждения 100 000 руб. Причем исполнено поручений (о чем свидетельствуют подписанные сторонами акты выполненных работ) на 80 000 руб. Остальная сумма 20 000 руб. получена в качестве предоплаты (поручения находятся в состоянии исполнения). Тем не менее в налоговую базу включается вся сумма денежных средств, полученная адвокатом, то есть 100 000 руб.

Допустим, в данном налоговом периоде поручителю по его мотивированному требованию было возвращено 10 000 руб. Эта сумма будет учтена по итогам налогового периода в составе расходов в 2008 году.

Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, обязаны представлять по запросу налогового органа по месту жительства Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Обратите внимание: в соответствии со статьей 23 Налогового кодекса налогоплательщики должны в течение четырех лет хранить данные налогового учета и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в том числе документы, подтверждающие получение доходов, осуществление расходов, а также уплату налогов.

При исчислении налоговой базы по НДФЛ адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществляемой деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Важный момент: в пункте 1 статьи 221 НК РФ предусмотрена возможность применения налогоплательщиками профессионального налогового вычета в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Однако данная норма не применяется в отношении адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, поскольку их профессиональная деятельность не является предпринимательской и не направлена на извлечение прибыли. Иными словами, такие налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу только на сумму документально подтвержденных расходов.

Состав расходов, принимаемых к вычету, налогоплательщики определяют самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному в главе 25 Налогового кодекса. Затраты соответствуют отчислениям, указанным в пункте 7 статьи 25 Закона № 63-ФЗ и уменьшающим налоговую базу по НДФЛ у адвокатов, являющихся членами иных адвокатских образований. Рассмотрим некоторые виды расходов подробнее.

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Как уже отмечалось, адвокаты признаются плательщиками ЕСН. Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, обязаны самостоятельно определять налоговую базу по истечении налогового периода. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются ежемесячно в виде фиксированного платежа. Названные расходы учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов.

Выплаты физическим лицам. Адвокаты, работающие индивидуально, могут заключать с физическими лицами трудовые или гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Документально подтвержденные выплаты по таким договорам, а также суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные с этих выплат, включаются в расходы при расчете налоговой базы по НДФЛ. В этом случае адвокаты признаются налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ). На них возложена обязанность исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать исчисленную сумму НДФЛ в бюджет в отношении всех доходов физического лица, источником которых являются адвокаты. По итогам налогового периода в налоговый орган по месту учета они представляют сведения о выплаченных физическим лицам в налоговом периоде доходах и суммах начисленного и удержанного налога по форме 2-НДФЛ (ст. 230 НК РФ).

Расходы на содержание офиса. Нежилое помещение, используемое в качестве адвокатского кабинета, может быть приобретено в собственность или арендовано. В первом случае в расходы включаются суммы амортизации, начисленные в налоговом периоде. Суммы оплаченных счетов за междугородные и международные телефонные переговоры, а также абонентской платы за телефон учитываются в налоговой базе, если телефон в офисе адвоката зарегистрирован на его имя. Во втором случае в качестве профессиональных налоговых вычетов признаются суммы арендной платы в течение налогового периода. Если в соответствии с договором аренды нежилого помещения адвокату в пользование предоставлен телефон, затраты по оплате счетов за переговоры учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу. Подразумевается, что телефонные переговоры носят служебный характер, а их цель — получение информации, необходимой для осуществления профессиональной деятельности адвоката, являющейся источником его дохода.

Эксплуатация личного транспорта. Нередко адвокат, учредивший адвокатский кабинет, при исполнении поручения доверителя осуществляет расходы на поездки к клиентам, в органы суда, прокуратуры и т. д. Можно ли учесть в составе профессиональных вычетов расходы на содержание, ремонт и эксплуатацию автомобиля?

Напомним, что одно из существенных условий соглашения на оказание юридической помощи — определение порядка и размера компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения доверителя. Транспортные расходы адвоката должны быть включены в состав компенсируемых доверителем расходов. Личный автомобиль у адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, не относится к основным средствам труда. Следовательно, расходы на его приобретение (в виде амортизационных начислений), покупку запчастей, проведение ремонтных работ, уплаченные суммы транспортного налога, а также суммы страховых взносов на автострахование ОСАГО и КАСКО не включаются в расходы, связанные с ведением адвокатской деятельности. Значит, они не учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов адвокатов. Если по условиям соглашения доверитель компенсирует адвокату расходы, связанные с разъездами на его личном автомобиле, то на основании имеющихся у адвоката первичных документов (маршрутных листов с указанием километража пробега, расчетом расхода ГСМ и чеков ККТ на приобретение ГСМ) такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по НДФЛ при условии, что они фактически оплачены доверителем и отражены в доходах адвоката. Сумма компенсации доверителем адвокату названных расходов, включенная в состав доходов адвоката, не увеличивает налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Левадная Т.Ю.
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России
Журнал «Российский Налоговый Курьер» №17 за 2008 год

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *