Повышение квалификации Бухгалтерский и налоговый учет при УСН Программа

Ставки единого налога при УСН

Организации и ИП на «упрощенке» самостоятельно выбирают объект налогообложения. В статье 314 НК РФ написано, что объект налогообложения — это доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Обратите внимание: есть компании, которые могут работать только на объекте «доходы минус расходы». Например, это участники договора простого товарищества и доверительного управления имуществом (ст. 346.14 НК РФ).

От объекта зависят ставка и сумма налога, которую компания заплатит в бюджет. Власти субъектов вправе уменьшить величину ставки по своему усмотрению (ст. 346.20 НК РФ). См. табл. 1 ниже.

Таблица 1. Размер ставок по УСН

Объект налогообложения	Величина ставок (в %)
	по умолчанию установленная НК РФ	вправе ввести регионы
Доходы	6	от 1 до 6
Доходы минус расходы	15	от 5 до 15

Региональные ставки зависят от вида деятельности, размера или местонахождения организации. Например, в Оренбургской области платить единый налог по ставке 5% могут компании на доходах, которые занимаются производством одежды, пищевых продуктов или животноводством (закон Оренбургской области от 29.09.2009 № 3104/688-IV-ОЗ).

Обратите внимание: в независимости от объекта налогообложения местные власти могут установить для новых ИП налоговые каникулы с нулевой ставкой (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Для этого должны выполняться два условия:

• предприниматель работает в производственной, социально-научной сферах или оказывает бытовые услуги населению;
• доходы от деятельности — не менее 70% от всех доходов ИП.

Льгота действует не больше двух лет с начала работы ИП. Например, такие правила введены в Липецкой области (Закон Липецкой области от 24.12.2008 № 233-ОЗ).

Выбор объекта налогообложения при УСН на 2019 год: «доходы» или «доходы минус расходы»

Прежде чем выбирать объект налогообложения, оцените плюсы и минусы каждого и посчитайте налоговую нагрузку.

При объекте «доходы» есть четыре основных преимущества:

1. Меньшая ставка налога. Компании рассчитывают единый налог по ставке 6%.
2. При убытках не нужно платить минимальный налог. Его платят только компании со ставкой 15% в двух случаях: за отчетный период расходы превысили доходы и сумма единого налога к уплате меньше суммы минимального налога.
3. Налоговые вычеты. Организации могут уменьшать сумму единого налога на страховые взносы, взносы по договорам ДМС, больничные пособия за счет работодателя. Размер вычета не должен превышать 50% от суммы единого налога или авансового платежа (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
4. Единый налог можно уменьшить на торговый сбор. Сумму налога по УСН рассчитайте отдельно по той деятельности, по которой компания платит торговый сбор. Если размер торгового сбора по торговой деятельности больше суммы единого налога, компания может уменьшить налог до нуля. Об этом написано в письме Минфина РФ от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373. В данной ситуации не действует ограничение 50%, как для вычетов по взносам и больничным.

Если компания работает на объекте «доходы минус расходы» у нее есть два преимущества:

1. Единый налог можно уменьшить на убыток прошлых лет. Списать убыток можно в течение 10 лет. Например, если организация получила убыток в 2018 году, списывайте его не позднее 2028 года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). У компаний на доходах такой возможности нет.
2. Налоговую базу можно уменьшить на расходы. При расчете единого налога учитывайте расходы на оплату труда, на обязательное страхование работников, на покупку основных средств, нематериальных активов, товаров для перепродажи и др. Однако список признаваемых расходов строго регламентирован и приведен в п. 1 ст. 346.16 НК. Есть затраты, которые учесть не получится. Например, кофе-брейк для клиентов компании или расходы по договору аутстаффинга (письма Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36387 и от 26.04.2016 № 03-11-06/2/23984).

Рассмотрим на примерах, как рассчитать авансовый платеж по единому налогу за I квартал 2019 года по каждому объекту налогообложения.

Пример 1. Организация работает на объекте «Доходы»

Условия: Доходы компании за I квартал 2019 года составили 900 000 руб. За этот период организация заплатила страховых взносов на сумму 20 500 руб. Расходы на оплату больничных листов составили 6 200 руб.

Шаг 1. Определим сумму авансового платежа по единому налогу

900 000 руб. х 6% = 54 000 руб.

Шаг 2. Рассчитаем налоговый вычет

20 500 руб. + 6 200 руб. = 26 700 руб.

Шаг 3. Вычислим итоговый размер авансового платежа

54 000 руб. – 26 700 руб. = 27 300 руб.

Размер вычета не превысил 50% от единого налога (54 000 руб. : 2 = 27 000 руб.), поэтому бухгалтер взял его в расчет в полном объеме.

Пример 2. Организация работает на объекте «Доходы минус расходы»

Условия: Доходы компании за I квартал 2019 года составили 700 000 руб., расходы —
400 000 руб. Также у компании есть убыток с 2017 года в размере 50 000 руб.

Рассчитаем сумму единого налога

(700 000 руб. – 400 000 руб.) х 15% = 45 000 руб.

Списать убыток можно будет только по итогам 2019 года. Уменьшить авансовый платеж за квартал на сумму убытка нельзя (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Смена объекта налогообложения при УСН

Упрощенцы не могут менять объект налогообложения в течение года. Например, если организация с начала 2018 года применяет объект «доходы», то перейти на «доходы минус расходы» она сможет только с 1 января 2019 года (ст. 346.14 НК РФ). Такое правило действует и для вновь созданных компаний. Об этом написано в письме ФНС России № СД-3-3/2511 от 02.06.2016.

Повышение квалификации Бухгалтерский и налоговый учет при УСН Программа

Если вы хотите поменять объект налогообложения с 2019 года, сообщите об этом в свою налоговую инспекцию. Используйте либо рекомендованную, либо произвольную форму уведомления. Подайте уведомление не позднее 31 декабря 2018 года. Если пропустите эту дату, отказаться от применяемой ставки налога можно будет только через год.

Ключевой показатель, который позволяет оценивать успешность налоговой политики предприятия – это налоговая нагрузка. Показатель важен и самому налогоплательщику, и контролирующим органам: на его основании налоговая служба (ИФНС) принимает решение о проведении выездной проверки.

Стороны трактуют понятие налоговой нагрузки по-разному:

• для ИФНС налоговая нагрузка – это отношение уплаченных налогов к выручке предприятия;
• для плательщика – отношение всех начисленных налоговых обязательств к выручке с учётом НДС.

С точки зрения плательщика, трактовка ФНС даёт заниженный показатель налоговой нагрузки, т.к. не учитывает всех начисленных сумм налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Предприятию важно не только отчитаться перед контролирующими органами, но видеть реальную нагрузку на бизнес и выбрать для себя оптимальную систему налогообложения. Поэтому при расчёте налоговой нагрузки необходимо:

• Следить за соответствием между периодами возникновения налога и отражения выручки. Если налог уплачивается в 2017 году, а начислен был в 2016, то показатель выручки для расчёта нагрузки необходимо брать за 2016 год.
• Обязательно указывать выручку с учетом налога на добавленную стоимость (НДС) и сумму НДС к возмещению. Последняя позволяет судить о специфике деятельности организации.
• Рассчитывать показатель по каждому налогу, чтобы выделить основные налоговые выплаты, которыми предстоит управлять.

Получить развёрнутые достоверные сведения о структуре и величине налоговой нагрузки помогает сервис СБИС. За несколько секунд сервис формирует отчет, где можно видеть не только показатели налоговой нагрузки на предприятие, но их отношение к средним значениям по отрасли и изменения по каждому налогу. Данная функция существенно упрощает планирование налоговых выплат, но это далеко не единственная возможность СБИС.

Как проверить состоятельность налоговой политики с помощью СБИС?

Помимо налоговой нагрузки при планировании налоговых выплат требуется держать на постоянном контроле эффективную налоговую ставку и коэффициент налогового риска. Все три показателя находятся под влиянием таких факторов как отрасль, масштаб и интенсивность развития бизнеса, стратегию руководства. Поэтому раньше анализ налоговой политики требовал кропотливой работы. С появлением сервиса СБИС Анализ финансов, налогов и подбор кредитов эта задача полностью автоматизирована.

С помощью СБИС вы можете:

• видеть, при каких условиях имеет смысл переходить на упрощённую систему налогообложения;
• получать детализированные отчёты по суммам налогов при разных схемах налогообложения (на основе вашей финансовой отчётности);
• отслеживать соотношение налоговой нагрузки и выручки;
• безошибочно определять, какая система налогообложения оптимальна для вашего бизнеса в данный момент.

Воспользуйтесь сервисом СБИС Анализ финансов, налогов и подбор кредитов, чтобы узнать, сколько вы сэкономите за счёт перехода на другую систему налогообложения! Сервис СБИС позволит вам устанавливать и отслеживать целевые финансовые показатели с минимальными затратами времени и средств.

Запишитесь на бесплатную консультацию по работе со СБИС и поставьте этот мощный аналитический сервис на службу вашему бизнесу!

При добавлении новой организации система налогообложения заполняется автоматически на основе данных сервиса проверки партнеров. Чтобы ее изменить:

При добавлении новой организации система налогообложения заполняется автоматически на основе данных сервиса проверки партнеров. Чтобы ее изменить:

Настройка учетной схемы отвечает за отображение:

Чтобы изменить систему налогообложения в СБИС или добавить специфические отчеты, вызовите мастер настройки схемы учета.

Выберите систему налогообложения и специфику организации. Укажите дату начала действия настраиваемой учетной схемы.

Настройка учетной схемы отвечает за отображение:

Добавлено в закладки: 0

Каждое юридическое лицо или предприниматель, осуществляющий коммерческую деятельность, обязан сдавать большое количество разнообразной отчетности в контролирующие структуры. Для упрощения сдачи современный документооборот дает возможность применения электронных программ. Одной из популярных, по отзывам пользователей, является система СБиС для ИП.

Основы ведения электронной отчетности

Обязательство составлять отчетность для компаний или индивидуальных предпринимателей закрепляется законодательно. До появления систем электронного документооборота каждый отчет требовал много времени для заполнения и составления большого количества таблиц. Современная автоматизация упростила процесс.

Но имеется ряд нюансов, которые должны соблюдаться при составлении отчетной документации. Поэтому еще на этапе решения приобрести готовый комплекс программного обеспечения, нужен грамотный выбор подходящей платформы.

Особенности программных комплексов для ведения документооборота

Обязательно следует приобретать только лицензионную продукцию, предлагающую конечному пользователю весь необходимый функционал. Зачастую программные комплексы имеют возможность расширения базовых функций за отдельную плату.

Цена СБиС для ИП, как и остальных аналогичных продуктов, будет определяться следующими моментами:

• количество одновременных пользователей, которые могут работать с приложением;
• число дополнительных подключаемых модулей, которые выбираются на моменте приобретения продукта;
• количество компаний, для нужд которых покупается программное обеспечение.

Необходимо перед покупкой лицензии определить, обладает ли данный комплекс рядом дополнительных опций, необходимых для нормальной работы с бухгалтерской или налоговой отчетностью:

• возможность криптографической защиты вводимых данных, особенно при передаче посредством телекоммуникационных сетей;
• наличие системы внутренней проверки вводимой информации на соответствие требованиям предоставление отчетности.

Цена конечного продукта будет зависеть от набора дополнительных функций и производителя лицензии. Ежегодно требования со стороны ФНС меняются, поэтому правильно останавливать свой выбор на актуальном софте, имеющем возможность обновления. Таким комплексом является СБиС для ИП. Он предлагает наиболее полный функционал из всего числа представленных на рынке решений.

Что такое СБиС для ИП

Главным преимуществом подобного софта является возможность снижения трудовых затрат бухгалтерии предприятия или индивидуального предпринимателя. Правильно настроенная программа позволит легко вести отчетность на предприятии, где численность работающих насчитывает сто или более человек.

Также удобно применение подобных программных комплексов в малом бизнесе, поскольку для составления отчета не потребуется специфических знаний в тонкостях налогового или бухгалтерского законодательства.

Среди большого числа продуктов, представленных на рынке, наиболее популярными являются 1С и СБиС++.

Эти системы предоставляют возможность составления требуемых документов для:

Поскольку большинство контролирующих организаций рекомендуют сдавать отчетность в электронном виде, использование системы СБиС позволит отчитываться в течение всего года без необходимости личного посещения учреждении.

На видео: Презентация Сбис++ Электронная отчетность и документооборот

Тарифные планы

Приобретение данной системы – оправданный шаг, учитывая, что предлагаются вполне приемлемые цены за пользование всеми возможностями программного комплекса. Многие организации, предлагающие СБиС, предоставляют ИП, которые ранее не работали с сервисом, возможность получения тестового периода бесплатно. Покупка аккаунта в системе стоит 500 руб.

Далее, тарификация зависит от выбранного плана и набора услуг:

Тарифы
Базовый (установка программы на ПК и доступ к онлайн версии	Для группы компании
ИП	На УСН	На ОСНО	ИП	На УСН	На ОСНО	1100	1900	2200	2400	3800	5500
Формирование нулевой отчетности	Автоматизированная отправка корреспонденции	Формирование актов сверки НДС	Сдача отчетов в ФНС, ПФР, Росстат	Формирование акта сверки расчетов с бюджетом	+
Проведение камеральной проверки	+
Получение ЭЦП на носителе	+
Получение ЭЦП на сервере	+350
Отправка внеочередного отчета	+400	Нет ограничений

Заказчику, как правило, не требуется волноваться за установку или подключение сервиса. Это делается выезжающим на место инженером компании, предлагающей услуги по организации доступа.

На видео: Как продлить электронную подпись в СБИС Электронная отчетность

Особенности работы системы

При подключении аккаунта для осуществления нормальной работы предпринимателю требуется регистрация в СБиС. ИП вход в систему совершает посредством ввода логина и пароля, указанных при регистрации. Дополнительной особенностью сервиса является возможность входа через аккаунты популярных социальных сетей.

В процессе регистрации требуется указать ряд данных, необходимых для получения возможностей программы СБиС: ИНН, полное название, действующий адрес электронной почты для получения уведомлений от системы.

Доступ к личному кабинету – это полноценная возможность осуществления следующих действий:

• проведение работы по поиску и отбору торгов и закупок;
• получение информации о компаниях, включая выписку из ЕГРЮЛ/ЕГРИП;
• доступ к удобному календарю бухгалтера;
• возможность участия в тендерах;
• организация переписки с государственными органами контроля над деятельностью ИП при возникновении вопросов;
• подготовка отчетности для предоставления в банк документов на получение кредита.

СБиС – это удобная система, помогающая предпринимателю повысить эффективность ведения бизнеса посредством использования средств автоматизации.

Налогоплательщик, применяющий УСН, по своему желанию с начала следующего налогового периода (календарного года) может поменять объект налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». Эксперты 1С рассказывают о порядке смены объекта налогообложения при УСН, об особенностях признания расходов в соответствии с законодательными нормами и о том, какие учетные операции требуется отразить в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 при переходе на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». Объектом налогообложения при УСН признаются (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик УСН по своему желанию может поменять объект налогообложения с начала следующего налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Для этого до 31 декабря текущего года достаточно направить в налоговый орган уведомление об изменении объекта налогообложения по форме № 26.2-6 (утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Подтверждения от ИФНС не требуется (письмо ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261). В течение года объект менять уже нельзя.

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 уведомление об изменении объекта налогообложения можно подготовить из рабочего места 1С-Отчетность. Для этого в разделе Уведомления по кнопке Создать из группы УСН следует выбрать форму Изменение параметров УСН (рис. 1), заполнить ее, распечатать (при необходимости), выгрузить в электронном виде и отправить в ИФНС напрямую из программы.

Рис. 1. Уведомление о смене объекта налогообложения при УСН

С начала нового календарного года в регистре Система налогообложения необходимо отразить изменение (раздел Главное — Налоги и отчеты — Система налогообложения).

По гиперссылке История изменений следует перейти в форму списка, создать новую запись регистра (кнопка Создать), где указать дату начала нового налогового периода, с которого меняется объект УСН, и поменять положение переключателя Система налогообложения на Упрощенная (доходы) или Упрощенная (доходы минус расходы).

Меняя объект налогообложения, следует учитывать особенности налогового учета при упрощенной системе налогообложения и связанные с этим переходные моменты.

Налоговый учет при УСН

Для целей исчисления налога, уплачиваемого при УСН, в соответствии со статьей 346.24 НК РФ налогоплательщики ведут учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Форма КУДиР утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. C 01.01.2018 следует применять КУДиР в обновленной редакции, с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 07.12.2016 № 227н. В решениях «1С:Предприятие» поддерживается возможность ведения КУДиР по обновленной форме.

В целях применения УСН доходы и расходы признаются кассовым методом. Это означает, что:

• датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а также день оплаты налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
• расходами признаются затраты после их фактической оплаты с учетом особенностей, указанных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.

В программе отчет Книга учета доходов и расходов УСН заполняется автоматически на основании данных налогового учета расчетов при УСН. Налоговый учет расчетов при УСН организован в специальных регистрах подсистемы УСН. Это регистры накопления:

• Книга учета доходов и расходов (раздел I);
• Книга учета доходов и расходов (раздел II);
• Зарегистрированные оплаты основных средств (УСН);
• Книга учета доходов и расходов (НМА);
• Зарегистрированные оплаты нематериальных активов (УСН);
• Книга учета доходов и расходов (раздел IV);
• Книга учета доходов и расходов (раздел V);
• Расходы при УСН;
• Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения;
• Прочие расчеты.

А также регистры сведений:

• Расчет налога, уплачиваемого при УСН;
• Расшифровка КУДиР;
• Первоначальные сведения НМА (налог. учет УСН);
• Первоначальные сведения ОС (налог. учет УСН).

Записи в специальных регистрах УСН вводятся, как правило, автоматически при проведении документов, которыми регистрируются операции.

При УСН «доходы минус расходы» в КУДиР учитываются доходы и расходы, уменьшающие доходы (ст. 346.16 НК РФ). Для целей налогового учета задействуется большинство регистров подсистемы УСН.

При УСН «доходы» в КУДиР учитываются доходы и расходы, уменьшающие сумму исчисленного налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Налоговый учет ведется только с использованием регистров:

• Книга учета доходов и расходов (раздел I) (в части доходов);
• Книга учета доходов и расходов (раздел IV);
• Книга учета доходов и расходов (раздел V);
• Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения;
• Расчет налога, уплачиваемого при УСН.

1С:ИТС

Подробнее о том, как организовать налоговый учет при УСН, см. раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

При переходе с УСН «доходы минус расходы» на УСН «доходы» часть регистров подсистемы УСН просто перестает использоваться.

Переход на УСН «доходы минус расходы» сложнее: подключаются незадействованные ранее регистры, и в некоторых случаях по ним необходимо ввести начальные остатки для корректного ведения налогового учета.

Какие это могут быть случаи? Прежде чем ответить на этот вопрос, рассмотрим особенности признания расходов при смене объекта УСН на «доходы минус расходы».

Признание расходов при смене объекта УСН

По общему правилу при переходе налогоплательщика с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при расчете налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Именно на основании пункта 4 статьи 346.17 НК РФ Минфин России делает вывод: заработная плата, начисленная за период применения объекта обложения в виде доходов, но выплаченная после смены объекта обложения, в состав расходов не включается (см., например, письмо от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

Данный вывод можно распространить и на другие расходы, непосредственно относящиеся к периоду УСН «доходы», но оплаченные в следующем году, после смены объекта налогообложения. Это могут быть, например, расходы:

• на услуги связи;
• в виде процентов по договору займа;
• на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;
• на командировки и т. п.

Аналогичный вывод Минфин России делает в отношении агентского вознаграждения, выплачиваемого принципалом агенту за реализованные им товары. Если товары реализованы в периоде применения УСН «доходы», а вознаграждение выплачивается в периоде применения «доходы минус расходы», то расходы в виде агентского вознаграждения при исчислении налоговой базы не учитываются (письмо Минфина России от 29.03.2018 № 03-11-11/20015).

В то же время в отношении расходов на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения Минфин России высказывает иное мнение. При приобретении указанных прав в период применения УСН «доходы» с оплатой их стоимости в рассрочку суммы платежей, уплачиваемые в соответствии с лицензионным договором после перехода на УСН «доходы минус расходы», можно учесть в составе расходов в размере фактически оплаченных сумм (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18966). Исходя из условий лицензионного договора, расходы на приобретение неисключительных прав относятся к нескольким налоговым периодам, поэтому правило пункта 4 статьи 346.17 НК РФ в данной ситуации не применяется.

Не применяется это правило и в отношении расходов, предварительно оплаченных при УСН «доходы», но относящихся к периоду УСН «доходы минус расходы» (при условии, что данный вид расходов предусмотрен статьей 346.16 НК РФ). Это могут быть расходы на аренду, интернет-услуги и т. д., оплаченные в прошлом году авансом или посредством обеспечительного платежа. Период, к которому относятся понесенные расходы, определяется договорами, первичными учетными документами, расшифровками и другими подтверждающими документами.

Определенные виды затрат признаются в расходах УСН с учетом особенностей, указанных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. К таким расходам с особенностями признания в том числе относятся расходы:

• на приобретение сырья и материалов;
• приобретение товаров для дальнейшей реализации;
• приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.

Материальные расходы признаются при УСН в момент погашения задолженности, то есть на дату списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, если сырье и материалы приобретены в период, когда объектом налогообложения являются доходы, но фактически средства в оплату перечислены контрагенту после смены объекта обложения, такие расходы можно учесть после перехода на УСН «доходы минус расходы» (письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы (МПЗ) списываются в расходы в момент отпуска в производство или при ином выбытии. Списание производится в оценке, установленной учетной политикой организации (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или способом ФИФО) (п. 16 ПБУ 5/01 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»», утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Расходы по оплате товаров, приобретенных с целью перепродажи, учитываются в расходах по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), так же как и в бухгалтерском учете. Поэтому, если товары оплачены в период применения УСН «доходы», а реализованы после перехода на УСН «доходы минус расходы», стоимость таких товаров может быть учтена в расходах (письмо Минфина России от 31.12.2013 № 03-11-06/2/58778).

Расходы на приобретение (изготовление) основных средств учитываются с момента ввода их в эксплуатацию. В течение года расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если объекты ОС были приобретены, оплачены и введены в эксплуатацию во время применения УСН «доходы», расходы на их приобретение налогоплательщик признать не сможет.

Налоговую базу на такие объекты правомерно уменьшать только в случае, когда основное средство оплачено и приобретено в период применения объекта обложения «доходы», а ввод в эксплуатацию осуществлен после смены объекта обложения (см. письма Минфина России от 18.10.2017 № 03-11-11/68187, от 24.07.2013 № 03-11-11/29209).

Может быть и обратная ситуация, когда основное средство было приобретено в период применения УСН «доходы» с рассрочкой платежа. В этом случае организация после перехода на УСН «доходы минус расходы» имеет право учесть в составе расходов стоимость указанного ОС в части, оплачиваемой после изменения объекта налогообложения (письмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560).

Рассмотрим, как эти ситуации отражаются в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0).

Переход на УСН «доходы минус расходы» в «1С:Бухгалтерии 8»

Чтобы поменять объект налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы», недостаточно в регистре Система налогообложения установить переключатель в положение Упрощенная (доходы минус расходы). Для разного вида расходов в программе потребуется ввести начальные остатки по регистрам налогового учета на конец года, то есть перед переходом на УСН «доходы минус расходы». Перед вводом остатков должны быть выполнены все регламентные операции закрытия месяца за декабрь, включая Реформацию баланса.

ПОМОЩНИК ВВОДА ОСТАТКОВ

Для ввода начальных остатков в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 предназначена специальная обработка Помощник ввода начальных остатков (раздел Главное — Помощник ввода остатков).

Обратите внимание на гиперссылку Дата ввода остатков. Если по организации уже были введены остатки, то дата ввода остатков заполнена, и изменять ее нельзя. После изменения даты ввода остатков старые документы ввода остатков будут перенесены на новую дату, а регламентные операции, входящие в обработку Закрытие месяца, за период, предшествующий дате ввода остатков, перестанут выполняться.

Если дата остатков не установлена, то ее нужно установить на конец года, предшествующего началу учета в программе. Затем в форме помощника следует выбрать счет учета, по которому вводятся остатки, войти в соответствующий раздел учета и нажать на кнопку Создать. В форме документа Ввод остатков по кнопке Режим ввода остатков необходимо перейти в форму режима ввода остатков и установить флаг в положение Ввод остатков по налоговому учету. Флаги Ввод остатков по бухгалтерскому учету и Ввод остатков по специальным регистрам должны быть отключены (рис. 2).

Рис. 2. Режим ввода остатков

После установки режима ввода остатков для каждого нового документа можно поменять дату ввода остатков: ее следует установить концом года, перед сменой объекта УСН. По каким бухгалтерским счетам и по каким разделам учета необходимо вводить остатки? Рассмотрим конкретные ситуации.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Чтобы расходы в налоговом учете учитывались корректно, потребуется ввести начальные остатки по начисленной и невыплаченной зарплате, а также по страховым взносам.

Пример 1

В 2018 году ООО «Березка» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». С 2019 года ООО «Березка» переходит на объект «доходы, уменьшенные на величину расходов». Начисленную зарплату и страховые взносы за декабрь 2018 года ООО «Березка» выплачивает в январе 2019 года.

В форме помощника ввода начальных остатков следует выбрать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», войти в одноименный раздел учета и нажать на кнопку Создать. В форме документа Ввод остатков остатки по счету 70 на конец года, предшествующего переходу, вводятся в разрезе всех сотрудников. Чтобы декабрьская зарплата не учитывалась в расходах при выплате (согласно письму Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949), в поле Отражение в УСН следует выбрать значение Не принимаются (рис. 3).

Рис. 3. Ввод остатков по зарплате

При проведении документ сформирует движения по регистрам Прочие расчеты и Расходы при УСН.

Аналогичным образом необходимо ввести начальные остатки по счету 68.01 «НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента», а также по всем задействованным субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В январе 2019 года после отражения в программе выплаты зарплаты за декабрь прошлого года наряду с регистром бухгалтерии формируются движения в регистрах накопления подсистемы УСН:

• Книга учета доходов и расходов (раздел I);
• Прочие расчеты;
• Расходы при УСН.

При этом в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) расходы для целей УСН не отражаются.

Если проводки по зарплате выгружаются из внешней программы сводно, то остатки по счету 70 вводить не нужно.

В этом режиме работы расходы на зарплату в регистрах УСН не учитываются и автоматически не признаются. При этом остатки по налогам и взносам нужно вводить в любом случае.

Расходы на оплату труда автоматически будут отражаться в КУДиР, начиная с выплат за январь 2019 года.

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Сначала рассмотрим пример, когда основное средство было приобретено в период применения УСН «доходы» с рассрочкой платежа.

Пример 2

ООО «Березка» в декабре 2018 года в период применения УСН «доходы» приобретает и вводит в эксплуатацию станок стоимостью 800 000 руб. В декабре 2018 года ООО «Березка» оплачивает только половину стоимости станка. Оставшаяся сумма перечисляется поставщику в январе 2019 года после перехода на УСН «доходы минус расходы».

Оплату станка в декабре 2018 года и в январе 2019 года можно отразить документами учетной системы Списание с расчетного счета, а приобретение — документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Основные средства. При этом компания сможет учесть в расходах только 400 000 руб., то есть сумму, уплаченную в 2019 году (письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560).

В отношении данного объекта, принятого к учету в период применения УСН «доходы», необходимо ввести остатки по налоговому учету и зарегистрировать оплату 2019 года.

В форме помощника ввода начальных остатков следует выбрать счет 01.01 «Основные средства в организации», войти в раздел учета Основные средства и нажать на кнопку Создать. Для нового документа необходимо установить режим Ввод остатков по налоговому учету и указать дату ввода остатков концом года. По кнопке Добавить в открывшейся форме Основные средства необходимо выбрать основное средство из одноименного справочника. Несмотря на то, что использоваться будут только сведения для целей налогового учета УСН, в документе требуется заполнить данные на всех закладках формы.

На закладке Начальные остатки по данным бухгалтерского учета указывается первоначальная стоимость объекта, стоимость на момент ввода остатков, накопленная амортизация и способ отражения расходов по амортизации.

На закладке Бухгалтерский учет указываются общие сведения и параметры амортизации ОС, которые соответствуют сведениям, указанным при вводе в эксплуатацию документом Принятие к учету ОС.

На закладке Налоговый учет заполняются поля (рис. 4):

• Первоначальная стоимость (УСН) — указывается стоимость станка (800 000 руб.);
• Сумма начисленной амортизации (для перехода на УСН) — указывается нулевая сумма;
• Дата приобретения — указывается дата поступления ОС в соответствии с первичными документами поставщика;
• Срок полезного использования в месяцах (соответствует сроку, указанному при принятии к учету);
• Порядок включения стоимости в состав расходов — выбирается значение Включить в состав амортизируемого имущества (п. 4. ст. 346.16 НК РФ).

Рис. 4. Ввод остатков по ОС для целей налогового учета УСН

На закладке События указывается дата принятия к учету ОС и реквизиты документа, с помощью которого ОС введен в эксплуатацию.

При проведении документ сформирует движения по регистру Первоначальные сведения ОС (налог. учет УСН).

Для регистрации оплаты основных средств и нематериальных активов в программе предназначен документ Регистрация оплаты ОС и НМА для УСН (раздел ОС и НМА) (рис. 5).

Рис. 5. Регистрация оплаты ОС

При проведении документ сформирует запись регистра Зарегистрированные оплаты основных средств (УСН).

По условиям Примера 2 расходы на приобретение станка учитываются в целях определения налоговой базы в I, II, III и IV квартале 2019 года равными частями по 100 000 руб. (400 000 руб. / 4).

Расходы на приобретение основного средства для целей УСН в программе признаются в конце каждого квартала при выполнении регламентной операции Признание расходов на приобретение ОС для УСН, входящей в обработку Закрытие месяца. При проведении данной регламентной операции вносятся записи о расходах на приобретение основных средств в регистры налогового учета Книга учета доходов и расходов (раздел I) (рис. 6) и Книга учета доходов и расходов (раздел II).

Рис. 6. Признание расходов на приобретение ОС

Теперь рассмотрим пример, когда основное средство было приобретено и оплачено в период применения УСН «доходы», а введено в эксплуатацию после смены объекта.

Пример 3

Организация ООО «Березка» в декабре 2018 года в период применения УСН «доходы» приобрела и оплатила станок стоимостью 485 000 руб. С 2019 года ООО «Березка» перешла на УСН «доходы минус расходы». В январе 2019 года станок введен в эксплуатацию.

Оплату станка в декабре 2018 года можно отразить документом Списание с расчетного счета.

Поскольку ОС поступило в одном периоде, а введено в эксплуатацию — в другом, следует воспользоваться двумя разными документами программы из раздела ОС и НМА:

• в декабре 2018 года — Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование;
• в январе 2019 года – Принятие к учету ОС. На закладке Налоговый учет (УСН) можно сразу же зарегистрировать оплату 2018 года.

При проведении документа Принятие к учету ОС формируются движения в регистрах подсистемы УСН, поэтому, в отличие от Примера 2, ввод остатков не требуется.

Поскольку основное средство введено в эксплуатацию в периоде УСН «доходы минус расходы», то в соответствии с письмом Минфина России от 18.10.2017 № 03-11-11/68187 расходы на приобретение данного объекта ОС можно учесть при расчете налога в 2019 году. По условиям Примера 3 расходы на приобретение станка автоматически признаются в I, II, III и IV квартале 2019 года равными частями по 121 250 руб. (485 000 руб. / 4).

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ

Рассмотрим пример учета материальных расходов при смене объекта УСН.

Пример 4

Организация ООО «Березка» в декабре 2018 года в период применения УСН «доходы» приобрела материалы на общую сумму 20 000 руб. В этом же месяце материалы были списаны на общехозяйственные расходы. Оплата за материалы была перечислена поставщику в 2019 году после перехода на УСН «доходы минус расходы».

Поступление материалов отражается документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (раздел Покупки), а списание материалов на расходы – документом Требование-накладная (раздел Склад). В период применения УСН «доходы» ни тот, ни другой документ не делают движений в регистры подсистемы УСН. Чтобы стоимость материалов была учтена в момент их оплаты в 2019 году (согласно письму Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949), для целей налогового учета необходимо ввести начальные остатки.

В форме помощника ввода начальных остатков следует выбрать соответствующий счет 10 «Материалы», войти в одноименный раздел учета и нажать на кнопку Создать. Для нового документа необходимо установить режим Ввод остатков по налоговому учету и указать дату ввода остатков концом года. По кнопке Добавить в открывшейся форме необходимо заполнить табличную часть (рис. 7):

• выбрать счет учета материалов;
• указать наименование из справочника Номенклатура;
• указать документ партии и документ расчетов;
• в поле Состояние расхода следует выбрать значение Не списано, не оплачено;
• в поле Отражение в УСН – Принимаются;
• указать количество и сумму остатков материалов, включая стоимость в валюте расчетов, которые будут приняты к расходам после смены объекта.

Рис. 7. Ввод остатков по материалам

При проведении документ сформирует движения по регистру Расходы при УСН.

В 2019 году при проведении документа Списание с расчетного счета, регистрирующего оплату материалов поставщику, формируются движения по регистрам подсистемы УСН, в том числе в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I), где отражаются расходы для целей УСН.

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ ДЛЯ ПЕРЕПРОДАЖИ

Рассмотрим, как учитываются остатки непроданных товаров при смене объекта УСН.

Пример 5

Организация ООО «Березка» в декабре 2018 года в период применения УСН «доходы» приобрела и оплатила товары для дальнейшей перепродажи на общую сумму 15 000 руб. Товары проданы в 2019 году после перехода на УСН «доходы минус расходы».

Чтобы стоимость товаров была учтена в момент их реализации в 2019 году (в соответствии с письмом Минфина России от 31.12.2013 № 03-11-06/2/58778), для целей налогового учета необходимо ввести начальные остатки.

В форме помощника ввода начальных остатков следует выбрать счет 41.01 «Товары на складах», войти в раздел учета Товары и нажать на кнопку Создать. Для нового документа необходимо установить режим Ввод остатков по налоговому учету и указать дату ввода остатков концом года. По кнопке Добавить в открывшейся форме необходимо заполнить табличную часть (рис. 8):

• выбрать счет учета товаров;
• указать наименование из справочника Номенклатура;
• указать документ партии и документ расчетов;
• в поле Состояние расхода следует выбрать значение Не списано;
• в поле Отражение в УСН – Принимаются;
• указать количество и сумму остатков товаров, включая стоимость в валюте расчетов, которые будут приняты к расходам после смены объекта.

Рис. 8. Ввод остатков по товарам

При проведении документ сформирует движения по регистру Расходы при УСН.

В 2019 году при проведении документа Реализация (акт, накладная), отражающего продажу товаров покупателю, формируются движения по регистрам подсистемы УСН, в том числе в регистр Книга учета доходови расходов (раздел I), где признаются расходы для целей УСН.

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ

Рассмотрим, как учитываются расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности при смене объекта УСН.

Пример 6

Организация ООО «Березка» в декабре 2018 года в период применения УСН «доходы» приобрела неисключительные права на использование программного обеспечения по лицензионному договору на общую сумму 12 000 руб. Платеж по лицензионному договору выплачен в январе 2019 года после перехода на УСН «доходы минус расходы». В соответствии с учетной политикой в бухгалтерском учете расходы на приобретение неисключительных прав учитываются в течение двух лет равными долями.

Организация может принять в расходах сумму фиксированного платежа после его фактической оплаты в январе 2019 года (письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18966). Причем расходы на приобретение, адаптацию и установку лицензионного программного обеспечения учитываются в расходах единовременно (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерском учете затраты на приобретение программного обеспечения, уплаченные в виде фиксированного платежа, можно отнести к расходам будущих периодов (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н). Срок использования программы устанавливается в лицензионном договоре. Если срок в договоре не установлен, то налогоплательщик может установить срок самостоятельно, закрепив это правило в своей учетной политике (письмо Минфина России от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161). При списании расходов можно руководствоваться оценкой ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования данной программы (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поступление неисключительного права на использование программного продукта можно отразить документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги. При заполнении табличной части документа необходимо указать наименование полученного лицензионного программного обеспечения, его стоимость, счет затрат (97.21 «Прочие расходы будущих периодов») и соответствующую аналитику. В конце месяца после выполнения регламентной операции Списание расходов будущих периодов стоимость программного обеспечения будет равномерно в течение 24 месяцев включаться в состав расходов для целей бухгалтерского учета, исходя из указанных дат начала и окончания списания.

Чтобы в налоговом учете учесть расходы на приобретение неисключительных прав единовременно, следует вручную внести запись в регистр накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I). Для этого предназначен документ Запись книги доходов и расходов УСН из раздела Операции. Начальные остатки в Примере 6 не вводятся.

Переход на УСН «доходы» в «1С:Бухгалтерии 8»

Поскольку доходы признаются в момент оплаты, никаких переходных моментов для признания доходов не возникает. Поэтому специальных норм, регулирующих переход на УСН «доходы», Налоговым кодексом не установлено.

Чтобы поменять объект налогообложения с УСН «доходы минус расходы» на «доходы», в регистре Система налогообложения достаточно установить переключатель в положение Упрощенная (доходы). Никаких дополнительных учетных операций или действий технологического характера в программе выполнять не потребуется.

После проведения документов, регистрирующих поступление денежных средств, автоматически вводятся записи в регистр накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I), который для целей УСН «доходы» учитывает только доходы.

Что касается расходов, уменьшающих доходы, то регистры накопления, фиксирующие условия признания расходов, с начала нового года не используются.

Вместе с тем теперь у налогоплательщика УСН «доходы» появляется право уменьшить исчисленную сумму налога (авансового платежа) на сумму расходов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ. К этим расходам относятся выплаченные в текущем налоговом (отчетном) периоде страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования.

При этом сумма налога не может быть уменьшена на сумму этих расходов более чем на 50 %. Для фиксированных страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями (ИП), которые не используют труд наемных работников, ограничения в 50 % нет.

А как быть, если страховые взносы начислены за декабрь, а фактически выплачены в январе? По мнению Минфина России, период начисления взносов для уменьшения налога значения не имеет (см., например письма от 01.09.2014 № 03-11-09/43646, от 13.01.2014 № 03-11-11/252). Поскольку в Налоговом кодексе запрета на уменьшение налога при смене объекта УСН нет, считаем, что налогоплательщик также вправе уменьшать налог (авансовый платеж), если расходы относятся к периоду применения УСН «доходы минус расходы», а фактически выплачены в периоде применения УСН «доходы».

В дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ, налогоплательщик УСН «доходы» вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на сумму уплаченного в текущем отчетном (налоговом) периоде торгового сбора при выполнении условий, изложенных в пункте 8 статьи 346.21 НК РФ.

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) расчет расходов, уменьшающих налог УСН, выполняется ежеквартально одноименной регламентной операцией, которая входит в обработку Закрытие месяца. При выполнении регламентной операции автоматически определяются расходы на уплату страховых взносов за наемных работников, страховых взносов в фиксированном размере, больничных за счет работодателя, сумм торгового сбора (в т. ч. и расходов, относящихся к прошлому году). При проведении документа вводятся записи в регистры накопления:

• Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения;
• Книга учета доходов и расходов (раздел IV);
• Книга учета доходов и расходов (раздел V).
• Результаты операции наглядно отображаются в Справке-расчете расходов, уменьшающих налог УСН.

1С:ИТС

Подробнее об исчислении налога при УСН см. раздела «Налоги и взносы».