Мораторные проценты

Мораторные проценты

Порядок банкротства через суд

Процесс признания несостоятельности юридических и физических лиц начинается с момента подачи соответствующего заявления в арбитражный суд по месту нахождения должника (ст. 224 АПК РФ). Это могут сделать кредиторы, уполномоченные органы, а также иные заинтересованные лица, например, бывший работник с требованиями об уплате выходного пособия. Кроме того, судебный спор о несостоятельности может начаться и по заявлению от самого должника (ст. 7 127-ФЗ).

Как проходит суд по банкротству для юридических лиц — основные этапы

К арбитражному процессу по данной категории дел применяются общие положения АПК РФ, но с учётом особенностей, перечисленных в ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Срок рассмотрения — семь месяцев с даты поступления заявления (ст. 51 127-ФЗ). На практике мы встретимся с классическим исковым производством в следующем порядке:

  1. Подача заявления (гл. 13 АПК РФ), о котором упомянуто выше, о его принятии судом выносится определение в течение пяти дней (ст. 47 127-ФЗ).
  2. Подготовка к разбирательству (гл. 14 АПК РФ).
  3. Рассмотрение дела (гл. 19 АПК РФ).
  4. Вынесение определений судом (гл. 21 АПК РФ), например, о введении процедуры наблюдения или о назначении конкурсного управляющего.
  5. Принятие решения (гл. 20 АПК РФ).

В случае несогласия с решением суда, его можно обжаловать в течение месяца (ст. 259 АПК РФ). Далее оно может быть изменено либо отменено постановлением суда апелляционной инстанции. Кроме того, в течение двух месяцев за участниками дела сохраняется и право на кассационное обжалование.

Напомним, что в зависимости от обстоятельств к должнику может быть применено несколько различных процедур в определениях арбитражного суда:

  • наблюдение — используется с целью сохранить имущество и проанализировать состояние компании, на которую подано заявление в суд;
  • финансовое оздоровление — применяется для восстановления платежеспособности должника и сопровождается удовлетворением требований кредиторов согласно утвержденному графику;
  • внешнее управление — заключается в передаче всех полномочий по руководству компанией управляющему, который назначается судом;
  • конкурсное производство — финальная процедура, подразумевающая ликвидацию организации и продажу имущества должника с целью соразмерного погашения всех долгов в порядке очередности;
  • мировое соглашение — другой допустимый вариант исхода дела, когда кредиторы идут на уступки должнику и находят взаимовыгодное решение сложившейся ситуации.

Комбинации процедур отличаются в зависимости от характера деятельности организации. По классическому сценарию сначала определением суда вводится наблюдение, которую курирует временный (арбитражный) управляющий, а затем после изучения финансового состояния должника могут быть применены и остальные меры. Кроме того, существует упрощенный вариант банкротства, когда очевидна несостоятельность юридического лица, и процесс сразу переходит к этапу конкурсного производства.

Суд по банкротству для физических лиц — отличия

Для граждан и индивидуальных предпринимателей судебная практика банкротства идентична, но за исключением применяемых процедур (ст. 213.2 127-ФЗ):

  • реструктуризация долгов — план по погашению обязательств перед кредиторами, он вводится судом только в отношении физических лиц, имеющих доход, а также удовлетворяющих ряду условий, перечисленных в ст. 213.13 127-ФЗ;
  • реализация имущества — продажа всех вещей и активов, принадлежащих гражданину, процедура выполняется финансовым управляющим, который назначен судом и действует от имени должника-банкрота (ст. 213.25 127-ФЗ);
  • мировое соглашение — является основанием для прекращения производства по делу в результате нахождения взаимовыгодного решения между кредиторами и ответчиком.

Ниже представлено видео с краткой инструкцией о порядке действий для физических лиц при банкротстве.

Сроки подачи и рассмотрения жалобы в апелляционном порядке ограничен одним месяцем с даты принятия решения, как и у юридических лиц.

Доверенность и судебные расходы

Распространены финансовые вопросы, касающиеся затрат на все юридические процедуры банкротства. Здесь может быть два сценария:

  1. требования о признании несостоятельности обоснованы — в этом случае вся нагрузка, в частности, уплата госпошлины, ложится на имущество должника (если его будет недостаточно, то непокрытая часть будет оплачена заявителями);
  2. отказ в производстве по делу — при таком результате все расходы распределяются между заявителями пропорционально суммам, которые они затребовали.

Доверенность в деле о банкротстве обязательна при планировании избежать личного участия в юридических спорах (ст. 36 127-ФЗ), с её формой для физических лиц вы можете ознакомиться здесь. Сразу отметим, что содержание данного документа отличается в зависимости от обстоятельств дела, поэтому в вышеуказанном примере будут не все необходимые полномочия для конкретной ситуации.

Расчёт мораторных процентов

Посчитать сумму мораторных процентов можно, используя калькулятор. Основная формула расчёта выглядит следующим образом:

МП = (СУММА ДОЛГА × СР × П) ÷ 365

Где:

  • МП — мораторные проценты (итоговая сумма);
  • СР — ставка рефинансирования на момент начисления;
  • П — период действия наблюдения в днях.

Может ли данная формула отличаться в зависимости от характера деятельности? Ответ — да. Это касается кредитных (п.3, ст. 184.3-2 127-ФЗ) и страховых (п.3, ст. 184.3-2 127-ФЗ) организаций, для которых берётся только 2/3 от ставки рефинансирования.

Суд по банкротству подразумевает стандартный порядок, установленный в АПК РФ, но с учётом включения дополнительных процедур из соответствующего федерального закона 127-ФЗ (наблюдения, финансового оздоровления и т.д.). Для каждого этапа характерны определенные действия арбитражного управляющего, который является одной из ключевых фигур в процессе.

Мораторные проценты — это способ снижения долговой нагрузки в ходе процедуры наблюдения или внешнего управления. Они начисляются с использованием ставки рефинансирования либо её части, когда речь идёт о кредитных и страховых организациях.

Что такое мораторные проценты

Прежде чем быть объявленной банкротом, организации могут получить отсрочку – период, на протяжении которого можно попытаться расплатиться с долгами. И не такими радикальными мерами, как объявление себя банкротом и закрытие.

На период, когда компания пытается справиться с задолженностями, кредиторы должны послабить условия возвращения задолженности. Например, предложить не платить часть долга. Правда в этом случае пострадает уже не должник, а кредитор, что тоже не приветствуется. Приходиться искать альтернативу.

Вот мы и подобрались к тому, что такое мораторные проценты при банкротстве. Так называются процентные выплаты, что начисляются кредитору в период проведения официальной процедуры банкротства. Они являются альтернативной заменой штрафов, что полагаются кредитору от должника за просрочки по кредитам.

Проще говоря, так называют сумму, которая начисляется кредитору не за тот кредит, что он предоставил, а за долг, который остался от основной задолженности. Это замена неустойкам, штрафам и другим санкциям, которые пришлось бы платить должнику, если бы он вовремя не заявил о своем банкротстве.

То, как и когда гасится этот долг, устанавливает арбитражный суд (арбитражный управляющий). Судебный акт для этого не нужен. Погасить МП нужно в первую очередь.

Формула для расчета мораторных процентов

Для расчетов мораторных процентов используется специальная формула. Она помогает предупреждать лишние инсинуации со стороны, как должников, так и кредиторов. Потому места для махинаций не остается.

В качестве основы в ней используется процентная ставка рефинансирования Центробанка. Причем не самая выгодная, а та, что была актуальна на момент проведения расчётов.

Для примера, рассмотрим формулу, которая используется при расчётах ставки в рублях:

Мп=Рд *(СР/2/3)*Т/365

Естественно, для большинства людей, то, как делать расчет, остается тайной. Даже имея формулу, чтобы её понять, нужно разобраться, что обозначает каждое значение:

  • Рд – сумма основного долга;
  • СР – ставка рефинансирования;
  • Т – период, на протяжении которого будут выполняться мораторные выплаты;
  • 365 – дни в году;
  • Мп – сумма, которую ищет данная формула.

Но кредиты с одинаковой частотой выдают не только в рублевом эквиваленте. Не редко должники оформляли валютные кредитные договора, и теперь не могут с ними расплатиться. Причем это касается как физических, так и юридических лиц.

В таком случае можно использовать немного другую формулу:

Мп=Рд*Скв*Т/365

Для переведения результата в нужный вид, получившуюся сумму достаточно просто умножить на 100%. Этот метод подходит для любой валюты, в которой брались заемные средства.

Отражение мораторных процентов в бухучете кредитора

Одним из главных правил получения компенсации является её правильное вписывание в бухгалтерскую отчетность. Но как всё фиксировать в этой отчетности? МП можно засчитать как «Прочие доходы».

Учитывая это, фиксировать их в бухгалтерской документации можно следующим образом:

  • в первом разделе под названием «Доходы»;
  • в седьмом разделе под заголовком «Прочие доходы»;
  • в первом подразделе под заголовком «Пени, штрафы и неустойки».

Также для ведения может использоваться позиция 17101-17103.

Следование этим простым правилам позволит избежать трудностей в ведении отчетности. Никакой путаницы не возникнет.

Мораторные проценты – это страховка кредиторов, когда их клиент начинает процедуру банкротства, потому не может платить в том объёме, в котором нужно. Но должники обычно и не могут выплачивать задолженности. МП делает выплаты более доступными для должников, а кредиторы получают хоть что-то, пусть и не в полном размере. Причем выплаты будут поступать до тех пор, пока все не выплатят или пока активы должника не распродадут.

Расчет пеней кредитора при подаче заявления в реестр

Здравствуйте! До даты подачи заявления рассчитывайте пени за просрочку по договору поставки.

Цитата: В связи с возникающими в судебной практике вопросами, связанными с начислением и уплатой процентов по требованиям кредиторов при банкротстве, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, руководствуясь статьей 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации», постановляет дать арбитражным судам следующие разъяснения.

1. Исходя из пункта 1 статьи 4 и пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон о банкротстве, Закон), если основное требование кредитора к должнику возникло до возбуждения дела о банкротстве, то и все связанные с ним дополнительные требования имеют при банкротстве тот же правовой режим, то есть они не являются текущими и подлежат включению в реестр требований кредиторов.

Для указанных целей под основными требованиями понимаются требования о возврате суммы займа (статья 810 Гражданского кодекса Российской Федерации; далее — ГК РФ), об уплате цены товара, работы или услуги (статьи 485 и 709 ГК РФ), суммы налога или сбора и т.п.

К упомянутым дополнительным требованиям относятся, в частности, требования об уплате процентов на сумму займа (статья 809 ГК РФ) или за неправомерное пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ), неустойки в форме пени (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации) и т.п. (далее — проценты) и об уплате неустойки в форме штрафа.

2. Если судебным актом, подтверждающим требования кредитора, обратившегося с заявлением о признании должника банкротом (заявителя), взысканы проценты по дату фактического исполнения судебного акта, то на основании абзаца первого пункта 1 статьи 4 Закона о банкротстве в реестр требований кредиторов по результатам проверки обоснованности этого заявления включается сумма этих процентов, рассчитанная на дату подачи в суд заявления о признании должника банкротом, поскольку в таком случае вся эта сумма подтверждена судебным актом.

Для целей применения абзаца первого пункта 1 статьи 4 Закона о банкротстве под датой подачи заявления понимается дата его поступления в суд, а не дата вынесения судом определения о его принятии.

Если же судебным актом взысканы проценты по состоянию на определенную дату в конкретной сумме, то в реестр требований кредиторов включается только эта взысканная судом сумма процентов, а проценты за период с упомянутой даты до даты подачи заявления о признании должника банкротом, поскольку они не подтверждены судебным актом, не могут быть включены в реестр на стадии проверки обоснованности данного заявления.

С учетом требований пунктов 1 и 2 статьи 3 и пункта 2 статьи 4 Закона о банкротстве при определении общего размера требований заявителя для целей пункта 2 статьи 33 Закона учитывается вся сумма процентов, рассчитанная по указанным правилам; трехмесячной же просрочки не по основному требованию, а по процентам не требуется.

Проценты по требованию, на котором было основано заявление о признании должника банкротом, за период с даты, на которую они были установлены при введении наблюдения, до даты введения наблюдения могут быть предъявлены заявителем в деле о банкротстве в общем порядке по правилам статей 71 или 100 Закона.

Каким образом организация, в отношении которой возбуждено дело о банкротстве, должна исполнить обязанность по уплате мораторных процентов, учитывая вероятность того, что имущества для расчетов с кредиторами будет недостаточно?

В постановлениях Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 06.12.2013 N 88 и от 23.07.2009 N 60 о начислении и уплате процентов по требованиям кредиторов при банкротстве указано, что в период процедуры наблюдения на основании ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» подлежащие уплате по условиям обязательства проценты, а также санкции не начисляются. Вместо них на сумму основного требования начисляются «мораторные» проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента и уплачиваются одновременно с погашением основного требования до осуществления расчетов по санкциям. Коммерческая организация применяет метод начисления при признании расходов, на основании пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата перечисления денежных средств с расчетного счета для расходов — в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о банкротстве.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Сумма мораторных процентов, в том числе начисленных за период наблюдения, выплачивается одновременно с осуществлением расчетов с кредиторами по основному долгу в период финансового оздоровления, внешнего управления или конкурсного производства при условии наличия достаточной для этого суммы денежных средств.

Мораторные проценты признаются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на дату их перечисления с расчетного счета или выплаты из кассы должника.

В бухгалтерском учете должника сумма мораторных процентов, начисленных по состоянию на отчетную дату, признается в виде оценочного обязательства. Данное обязательство списывается в счет отражения затрат при фактической выплате процентов.

Обоснование позиции:

  1. Гражданско-правовые аспекты

В п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 06.12.2013 N 88 (далее — Постановление N 88) сформулирована правовая позиция, в соответствии с которой в период процедуры наблюдения на возникшие до возбуждения дела о банкротстве требования кредиторов (как заявленные в процедуре наблюдения, так и не заявленные в ней) по аналогии с абзацем десятым п. 1 ст. 81, абзацем третьим п. 2 ст. 95 и абзацем третьим п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон N 127-ФЗ) подлежащие уплате по условиям обязательства проценты, а также санкции не начисляются. Вместо них на сумму основного требования по аналогии с п. 2 ст. 81, абзацем четвертым п. 2 ст. 95 и п. 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ с даты введения наблюдения и до даты введения следующей процедуры банкротства начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату введения наблюдения. Указанные мораторные проценты за период наблюдения не включаются в реестр требований кредиторов и не учитываются при определении количества голосов, принадлежащих кредитору на собраниях кредиторов.

Согласно п. 7 Постановления N 88 в силу п. 3 ст. 137 Закона N 127-ФЗ мораторные проценты, начисляемые в ходе процедур банкротства на основании п. 2 ст. 81, абзаца четвертого п. 2 ст. 95 и п. 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ (в том числе за время наблюдения), уплачиваются в процедурах финансового оздоровления, внешнего управления и конкурсного производства в ходе расчетов с кредиторами одновременно с погашением основного требования до расчетов по санкциям. При этом мораторные проценты начисляются только на сумму основного требования; на проценты по нему они не начисляются.

Пунктом 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ предусмотрено, что на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со ст. 4 того же Закона, начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату открытия конкурсного производства. Указанные проценты начисляются на сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником. Уплата начисленных процентов осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов по денежным обязательствам и требований к должнику об уплате обязательных платежей в порядке очередности, установленной ст. 134 Закона N 127-ФЗ.

Как отметил Пленум ВАС РФ в п. 38 постановления от 23.07.2009 N 60, проценты, предусмотренные п. 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ, как и проценты, начисляемые на основании п. 2 ст. 81 и п. 2 ст. 95 того же Закона, не являются текущими платежами и в силу прямого указания Закона N 127-ФЗ удовлетворяются в специальном порядке, установленном этим Законом. При этом на требования кредиторов первой и второй очереди эти проценты не начисляются. Поскольку эти проценты начисляются при расчетах с кредиторами непосредственно арбитражным управляющим, судебный акт об их начислении не выносится и в реестр требований кредиторов они не включаются.

Таким образом, мораторные проценты, в том числе начисленные в период наблюдения, выплачиваются кредиторам одновременно с погашением основного долга при осуществлении расчетов с кредиторами в ходе финансового оздоровления, внешнего управления или конкурсного производства. Выплата процентов производится в соответствии с очередностью удовлетворения требований кредиторов, установленном законом (п. 4 ст. 84, п. 2 ст. 121, ст. 134 Закона N 127-ФЗ).

Иными словами, необходимым условием выплаты мораторных процентов является осуществление расчетов с кредиторами в рамках процедур банкротства. Если должник не приступил к таким расчетам, выплачивать мораторные проценты оснований не имеется (смотрите также постановления АС Поволжского округа от 21.06.2016 N Ф06-9533/16 и от 16.02.2016 N Ф06-5396/15, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2016 N 19АП-7481/14, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2015 N 13АП-2151/15).

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 11.02.2016 N Ф08-59/16 отметил, что из п. 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ и п. 7 Постановления N 88 следует, что проценты уплачиваются при погашении требований кредиторов, то есть при наличии денежных средств и в момент полного погашения требований.

Кроме того, в судебной практике существует правовая позиция, в соответствии с которой одновременное удовлетворение требований, включенных в реестр, и мораторных процентов представляется возможным только в случае достаточности на то денежных средств. Иное нарушит основные принципы очередности удовлетворения требований, поскольку правовая природа мораторных процентов, по существу, носит обеспечительный характер финансовых санкций, которые в свою очередь не могут погашаться ранее оставшихся неудовлетворенными требований по основному долгу, в том числе относящихся к четвертой очереди. Поэтому для начисления и выплаты мораторных процентов необходимо погашение всех включенных в реестр требований кредиторов и наличие после этого достаточных средств для выплаты мораторных процентов (смотрите, например, постановление АС Уральского округа от 16.10.2015 N Ф09-7502/13).

Следовательно, мораторные проценты не могут выплачиваться в отсутствие у должника денежных средств, необходимых для осуществления расчетов с кредиторами. Если имеющихся у должника денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов в полном объеме при осуществлении расчетов в ходе конкурсного производства, по общему правилу денежные средства распределяются между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам их требований, включенных в реестр требований кредиторов (п. 3 ст. 142 Закона N 127-ФЗ). Соответственно, при частичном погашении основного долга мораторные проценты также могут быть выплачены лишь в части.

  1. Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 того же кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные, в частности, документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы, в состав которых включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (п. 2 ст. 252, п. 1 ст. 265 НК РФ).

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ. Согласно пп. 4 п. 7 этой статьи для расходов в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве), датой их осуществления признается дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика.

Таким образом, расходы в виде мораторных процентов признаются в налоговом учете должника при фактической выплате таких процентов и учитываются в составе внереализационных расходов.

  1. Бухгалтерский учет

На основании п.п. 4, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 мораторные проценты, выплачиваемые конкурсным кредиторам при осуществлении расчетов в рамках процедур банкротства, могут быть отнесены к прочим расходам.

Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) установлен порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за отдельными исключениями) оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов. При этом под оценочным обязательством понимается обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое может возникнуть, в частности, из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров (пп. «а» п. 4 ПБУ 8/2010).

Согласно п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

— у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

— уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

— величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

В соответствии с п. 15 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

Пунктом 8 ПБУ 8/2010 предусмотрено, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

С нашей точки зрения, обязательство по выплате кредиторам мораторных процентов отвечает признакам оценочного обязательства: оно существует вследствие предъявления требований, возникших из обязательств должника перед кредиторами; возникновение обязательства основано на законодательных нормах; его вероятное исполнение связано с уменьшением экономических выгод организации-должника; величина обязательства может быть обоснованно оценена по состоянию на отчетную дату. Вместе с тем срок исполнения обязательства не определен, так как выплата мораторных процентов зависит от наличия у должника необходимых для этого денежных средств на момент осуществления расчетов с кредиторами.

Исходя из изложенного полагаем, что начисление мораторных процентов отражается в бухгалтерском учете организации-должника следующей записью (основание — Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):

Дебет 91 Кредит 96

— отражено начисление мораторных процентов на сумму требований кредиторов.

Согласно п. 21 ПБУ 8/2010 в течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается сумма затрат организации, связанных с выполнением организацией этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.

Следовательно, на дату фактической уплаты мораторных процентов в бухгалтерском учете должника могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 96 Кредит 76

— отражено списание суммы мораторных процентов в связи с их фактической выплатой;

Дебет 76 Кредит 50 (51)

— мораторные проценты выплачены кредитору.

При недостаточности у должника суммы денежных средств, необходимой для уплаты мораторных процентов, неиспользованная сумма оценочного обязательства будет списана с отнесением на прочие доходы организации следующей записью:

Дебет 96 Кредит 91

— списана сумма невыплаченных мораторных процентов (п. 22 ПБУ 8/2010).

>Мораторные проценты в банкротстве

Мораторные проценты: что это такое

Перед официальным провозглашением банкротства органы арбитражного суда предоставляют фирме возможность восстановить платежеспособность. На этом этапе прекращается начисление процентов на сумму займа, что позволяет стабилизировать материальное положение предприятия. Однако законодательство защищает интересы не только должника, но и кредитора, поэтому в период действия указанного запрета производится начисление мораторных процентов на предъявленную задолженность. Данные выплаты компенсируют использование организацией финансовых ресурсов контрагента.

Мораторные проценты — это процентные начисления, которые переводятся заимодателю во время проведения процедур банкротства вместо установленной процентной нормы и штрафов за несвоевременный возврат долга.

Начисление и погашение указанных платежей контролирует арбитражный управляющий. Выплаты производятся без использования судебного акта. Важным отличием этих санкций является их включение в состав требований заимодателя. Соответственно, данные обязательства должны быть погашены ранее иных взысканий кредиторов третьей очереди.

Как начисляются

Мораторные проценты в банкротстве — это фиксированная сумма в размере ставки рефинансирования, назначаемой банком на дату внедрения каждой конкретной процедуры. При уплате процентов зачисление производится только на сумму основных требований. Данная величина не включается в реестр кредиторов, но уплачивается одновременно с телом ссуды.

Начисление мораторных процентов прекращается после:

  • полной выплаты долга на любом этапе банкротства;
  • официального признания финансовой несостоятельности организации.

Схема расчетов

Для начисления мораторных процентов используется формула: Мп = Рд × (СР × 2 /3) × Т /365, где:

  • Мп — мораторные проценты;
  • Рд — размер текущего долга;
  • СР — ставка Центробанка;
  • Т — моратория (период действия, когда возможно начислять выплаты).

Если заимодатели требуют погашения задолженности в иностранной валюте, ставка Центробанка заменяется ставкой для валютных займов (Скв). В этом случае формула выглядит так: Мп = Рд × Скв × Т/365.

Фирма-должник заинтересована в уменьшении объема мораторных выплат, поскольку стремится к максимальной экономии денежных средств. Аннулировать указанные обязательства нельзя, но мировое соглашение между сторонами допускает снижение данной величины вплоть до нуля. Иными словами, формально предприятие обязуется уплатить санкции кредиторам, а фактически сумма процентов равна нулю.

Однако такая возможность используется очень редко, ведь заимодатели стремятся к возмещению нанесенного финансового ущерба.

ВС рассказал, когда можно потребовать мораторные проценты

В банкротном деле Андрея Гимазова кредитор должника, Андрей Крылов, включился в реестр с требованиями на 8,86 млн руб. Кредитор написал финансовому управляющему письмо, в котором попросил начислить на сумму долга мораторные проценты и выплатить их ему. Управляющий отказал в начислении процентов, потому что в банкротном деле не утверждался план реструктуризации долгов — а значит, и требования Крылова в этот план включены не были.

Крылов обратился в суд (дело № А03-767/2016). Две инстанции вынесли решение в его пользу и указали: в случае неутверждения плана реструктуризации долгов кредиторы не утрачивают право на получение мораторных процентов.

«Мораторные проценты» начисляются за периоды проведения банкротных процедур вместо договорных процентов и штрафных санкций за неисполнение обязательств.

В этом сюжете

  • Верховный суд рассказал, как взыскать проценты 30 января, 18:39
  • Верховный суд решил судьбу мораторных процентов 11 декабря, 11:20

Окружной суд занял иную позицию. Требования о начислении и выплате процентов можно предъявить с даты введения процедуры реструктуризации долгов гражданина только при условии, что арбитражный суд утвердит план реструктуризации долгов, потому что именно в этом плане отражается расчет источников дохода, за счет которого потом удовлетворяются требования кредиторов, указала кассация. Суд округа также отметил, что в такой ситуации не допускается применение по аналогии норм законодательства о банкротстве о последствиях введения процедуры наблюдения в отношении юридических лиц.

Крылов пожаловался в Верховный суд и заявил, что две первые инстанции были правы в своем решении. А вывод окружного суда о том, что в условиях моратория на удовлетворение требований кредиторов не начисляются даже мораторные процентов, нарушает баланс интересов кредиторов и должника. С этим согласилась Экономколлегия ВС, которая отменила решение окружного суда.

  • Экономколлегия ВС
  • Верховный суд РФ

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *