Порядок сбора налоговиками доказательств

№	Мероприятие	Пояснение
1.1	Допрос руководителя юрлица, ИП	В ходе допроса проверяют полномочия лиц (в т. ч. выдавших доверенности) и устанавливают причастность (непричастность) лиц:

• к ведению финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;
• подписанию налоговых деклараций;
• выдаче соответствующих доверенностей;
• получению сертификатов ключей электронных подписей.

При этом, в ходе допроса устанавливают указанные выше обстоятельства по ВСЕМ организациям, в которых лицо выступает руководителем (учредителем).

1.2 Допрос учредителей юрлица, иных лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля Сюда относят:

• лиц, представивших и/или подписавших документ по доверенности;
• представляющих интересы при регистрации плательщика в ИФНС;
• заявителей, обратившихся за получением сертификатов ключей проверки электронных подписей;
• лиц, выступающих по доверенности от имени заявителей.

Цели: установление владельца (распорядителя) сертификата ключа проверки электронной подписи и квалифицированного сертификата, проверка их полномочий.

2 Если необходимо, налоговикам рекомендовано не останавливаться на допросах и продолжить мероприятия налогового контроля. Это может быть: 2.1 Осмотр помещений по адресу юрлица в пределах места его нахождения Для проверки достоверности сведений об адресе, внесенном в ЕГРЮЛ 2.2 Истребование у банков документов (информации) в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ Для установления и проверки полномочий лиц:

• обратившихся для открытия счета;
• указанных в карточке на распоряжение средствами, находящимися на счете, при заключении договора банковского счета.

2.3 Истребование у удостоверяющего центра документов (информации) в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ Это делают:

В том числе, налоговики могут получить данные о компрометации ключа электронной подписи.

2.4 Проведение экспертизы (почерковедческая, автороведческая, технико-криминалистическая):

• документов;
• информации на машинных носителях.

Основание: п. 1 ст. 95 НК РФ.

Это делают:

• для исключения фактов представления фиктивных документов;
• проверки достоверности подписей лиц (руководителя юрлица, ИП, иных лиц).

Все перечисленные мероприятия налоговики проводят заблаговременно – в сроки:

1. Достаточные для их завершения.
2. До наступления сроков подачи в ИФНС деклараций за соответствующий налоговый период.

Исходя из текста письма ФНС от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247, после сдачи деклараций и при установлении по результатам вышеуказанных мероприятий налогового контроля совокупности фактов нарушения п. 5 ст. 80 НК РФ инспекция ВПРАВЕ, а не обязана инициировать процедуру аннулирования деклараций.

Если декларация всё же признана недействительной, плательщик узнает об этом в течение 5 рабочих дней с момента её аннулирования.

Письмо Министерства финансов РФ
№ЕД-4-15/3372 от 20.02.2018

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращения ЗАО от 29.01.2018 и от 30.01.2018 по вопросу правомерности оформления первичных учетных документов (актов приема-передачи прав на программное обеспечение) в электронном виде путем формирования документов через личный кабинет клиента, сообщает следующее.

Согласно пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) расходы признаются в целях налогообложения прибыли, если они подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 313 Кодекса данные налогового учета должны быть документально подтверждены, в частности, первичными учетными документами (включая справку бухгалтера).

Виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета, устанавливаются федеральными стандартами бухгалтерского учета (пункт 4 части 3 статьи 21 Закона N 402-ФЗ).

Согласно статье 6 Закона N 63-ФЗ информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью или неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия. Нормативные правовые акты и соглашения между участниками электронного взаимодействия, устанавливающие случаи признания электронных документов, подписанных неквалифицированной электронной подписью, равнозначными документам на бумажных носителях, подписанным собственноручной подписью, должны предусматривать порядок проверки электронной подписи.

Таким образом, при организации электронного документооборота между хозяйствующими субъектами могут применяться виды электронных подписей в соответствии с Законом N 63-ФЗ. При этом электронный документооборот с применением простой и (или) усиленной неквалифицированной электронной подписи может быть организован хозяйствующими субъектами при наличии между ними юридически действительного соглашения, условия которого соответствуют требованиям Закона N 63-ФЗ.

Что касается вопроса представления документов в ответ на требование налогового органа, то в соответствии с положениями пункта 2 статьи 93 Кодекса, в случае если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронной форме по установленным ФНС России форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Создание документа в электронной форме, выполняющего функции акта приема-передачи прав на программное обеспечение, возможно по форматам, утвержденным следующими приказами ФНС России:

Документы, составленные в электронной форме не по формату, установленному ФНС России, в случае истребования в рамках налоговых

проверок представляются в налоговый орган на бумажном носителе в виде заверенной налогоплательщиком копии с отметкой о подписании документа электронной подписью.

В случае если после получения настоящего письма необходимость в личном приеме остается, просим представить перечень вопросов, требующих разъяснения, а также контактные данные ответственных лиц ЗАО.

Контакты ответственных сотрудников ФНС России:

Лапина Ольга Гелиевна (советник заместителя руководителя ФНС России Д.В. Егорова): 8-495-913-03-56;

Бочкарева Екатерина Владимировна (советник отдела налогового мониторинга Управления камерального контроля: 8-495-913-00-00, доб. 17-39.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.В.ЕГОРОВ

Электронную подпись можно аннулировать по запросу налоговиков

Организации могут столкнуться с новыми мерами налоговиков на проверках. ФНС решила действовать через операторов документооборота. Они будут отзывать сомнительные электронные подписи.

Собрать доказательства налоговики могут как на проверке, так и вне ее (ст. 90 НК РФ). Инспекторы допросят директора компании и предложат написать отказ от подписи. Материалы передадут оператору, который выпустил сертификат. Оператор аннулирует подпись, и она станет недействительной. Об этом станет известно при первой же попытке передать электронный документ — подпись не сработает.

Операторы уже начали аннулировать подписи по материалам инспекторов. Это нам подтвердили в удостоверяющем центре компании СКБ Контур. Центр каждый день получает запросы налоговиков. Чтобы отозвать подпись, достаточно заявления на ее отзыв и протокола допроса номинального директора. При таких доказательствах подпись считается скомпрометированной. Право аннулировать сертификат в этом случае удостоверяющему центру дает Федеральный закон от 30.12.2015 № 445-ФЗ.

Сейчас на допрос рискует попасть директор любой компании, так как инспекторы вычисляют номинальных руководителей. Если директор будет неуверенно отвечать, его могут посчитать фиктивным. Поэтому подписи может лишиться и добросовестная компания.

Но даже если налоговики признают директора номинальным, этого мало, чтобы прекратить действие его подписи. Директор должен отозвать ее своим заявлением. Предупредите руководителя, чтобы он внимательно читал все бумаги, которые предлагают завизировать налоговики. Тогда электронную подпись компании не аннулируют.

Права и полномочия налоговых инспекторов Служащие ФНС, непосредственно занимающиеся проверкой, наделены очень широким спектром полномочий.…

Что делать если не приняли декларацию по НДС? Казалось бы, составив и проверив налоговую декларацию…

Как оформить доверенность от директора и/или бухгалтера на право подписи в ООО. Что должно быть…

Пояснения о низкой зарплате Месячная заработная плата работника, который полностью отработал за этот период норму…

По результатам проверки ФНС внесла в ЕГРЮЛ сведения о недостоверности адреса фирмы, после чего заблокировала сертификат ключа ЭЦП, выданный обществу для сдачи налоговой отчетности в электронном виде.

Из вышесказанного, по мнению суда, следовало, что инспекция установила признаки, свидетельствующие о неосуществлении обществом реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Апелляционная инстанция указала на наличие в материалах письма общества, которое подтверждает факт направления налогоплательщиком документов о своей финансово-хозяйственной деятельности по требованию ИФНС. Более того, подчеркнул суд, отсутствуют доказательства уклонения общества от исполнения требований налогового органа о предоставлении необходимой информации. Однако нижестоящая инстанция при вынесении решения не оценила эти сведения.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд напомнил, что согласно подп. 1 п. 6.1 ст. 14 Закона об электронной подписи сертификат ключа ЭЦП может быть аннулирован в случае, если не подтверждено, что владелец сертификата ключа проверки электронной подписи владеет ключом, соответствующим ключу проверки, указанному в таком сертификате. Однако инспекция указанное обстоятельство не доказала.

Апелляция также напомнила о том, что бремя доказывания соответствия закону действий по блокировке электронного сертификата ключа в силу ст. 65 АПК РФ, ч. 5 ст. 200 АПК лежало на инспекции. Однако ИФНС не подтвердила указанные обстоятельства. При этом заявитель представил доказательства нарушения указанными действиями своих прав и законных интересов.

Николай Якименко рассказал, что налоговый орган неоднократно нарушал законодательство как в ходе налоговых проверок, так и в рамках судебного спора. Так, он отметил, что запись о недостоверности адреса была включена в реестр фактически потому, что инспекторы налоговой, несколько раз выезжавшие по месту нахождения юрлица, попросту не нашли на территории производственно-складского комплекса кабинет общества.

Вопрос

ИФНС заблокировало ключ ЭЦП у компании, никаких требований или писем притом не присылало. Законны ли действия ИФНС?

Ответ

Закон № 63-ФЗ не содержит оснований для блокировки ЭЦП, в нем лишь упоминается, что удостоверяющий центр обязан обеспечивать актуальность информации, содержащейся в реестре сертификатов, и ее защиту от неправомерного доступа, уничтожения, модификации, блокирования, иных неправомерных действий (ст. 13). В связи с этим, можно сделать вывод, что действия ИФНС неправомерно.

Вместе с тем, закон содержит основания для аннулирования ЭЦП.

Подробно об этом см. материалы в обосновании.

Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ

«Статья 14. Сертификат ключа проверки электронной подписи

6.1. Удостоверяющий центр аннулирует сертификат ключа проверки электронной подписи в следующих случаях:

1) не подтверждено, что владелец сертификата ключа проверки электронной подписи владеет ключом электронной подписи, соответствующим ключу проверки электронной подписи, указанному в таком сертификате;

2) установлено, что содержащийся в таком сертификате ключ проверки электронной подписи уже содержится в ином ранее созданном сертификате ключа проверки электронной подписи;

21 ноября, в День работника налоговых органов, на заседании расширенной коллегии ФНС России по итогам работы налоговых органов за 10 месяцев 2018 года Глава налоговой службы Михаил Мишустин оптимистично отчитался об улучшении собственной работы – налоговом администрировании, что привело к сокращению теневого сектора, как следствие увеличило собираемость налогов, а также создало комфортные условия для добросовестных налогоплательщиков.

Ура, ура, ура. Что стоит за этими донесениями об успехах? «В чем сила?».

На самом деле в 2015 году поставили новые сервера,что позволило запустить программный продукт АСК НДС-2 – систему, которая автоматически отслеживает цепочки формирования НДС по сделкам в масштабах всей страны. Это 15 млрд операций в год. По словам Михаила Мишустина в 2018 году налоговый разрыв по НДС сокращен до 1% (с 8% на начало 2016 года).

Одна моя знакомая живет напротив здания территориальной ИФНС в Москве. Некоторые окна светятся до поздней ночи. Это окна отделов камеральных проверок, которые отвечают перед начальством за разрывы.

Я полагаю, что в 21 веке сила у того, кто имеет доступ к необходимым данным и может ими манипулировать. Вероятно, так не только я думаю.

2017 год. Обнуление деклараций НДС

С начала 2017 г. начались манипуляции с данными деклараций по НДС хозяйствующих субъектов. Например, некоторые предприниматели предоставляли в январе 2017 г. декларации НДС по итогам хозяйственной деятельности IV квартала 2016 г. по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через специализированного оператора электронного документооборота (оператор ЭДО) в налоговые Инспекции. Первичные декларации были приняты Инспекциями. Спустя непродолжительное время, предпринимателей начали одолевать звонками их контрагенты – покупатели (получатели) товаров, работ, услуг которым наши герои оказывали услуги, поставляли (продавали) товары и выписывали счет-фактуры. Выяснилось, что предприниматели якобы представили уточненные налоговые декларации по НДС за IV квартал 2016 года с нулевыми показателями, свидетельствующими об отсутствии деятельности в IV квартале 2016 года. В попытках разрешить сложившуюся ситуацию, наши предприниматели представили новые уточненные налоговые декларации по НДС достоверные сведения в которых тождественны первичным декларациям по НДС. Однако налоговые инспекции отказали в принятии у пострадавших предпринимателей уточненных деклараций без объяснения причин.

В чем сюжет? В том, что крайней остается та инспекция, где продекларировали зачет/вычет, либо та компания из цепочки (с обрывом на конце) к которой формально претензии было предъявить нельзя. Судьба других реальных контрагентов, оказавшихся в книге покупок-продаж никого не волнует.

Суть фокуса в сговоре, предположительно, налоговых инспекторов и организаций (посредников) оказывающих возмездные услуги по представлению электронной отчетности за третьих лиц. Такие организации называются уполномоченными представителями налогоплательщиков по представлению бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде. Для того чтобы сдать отчет, нужны сам файл отчета (электронный отчет) и доверенность (ключевой момент доверенность – липовая, но поди, проверь) от налогоплательщика выданная на саму организацию – уполномоченного представителя, которая в интересе такого налогоплательщика подпишет такой отчет своей ЭЦП и направит его в инспекцию по ТКС через своего оператора ЭДО.

Тема, вообще-то криминальная (предприниматели стали жаловаться в прокуратуру и еще куда надо), поэтому налоговые органы от нее, насколько мне известно, отказались. Нашелся другой вариант.

Выпуск ЭЦП для юридических лиц специальные цены для гостей и участников Регфорума Срок изготовления не более 30 минут. Работаем со всеми регионами России. Отчетность Такснет, Стэктраст, Сбис специальные цены для гостей и участников Регфорума Ключ входит в стоимость. Работаем со всеми регионами России.

2018 год. Отказ в приеме деклараций НДС и аннулирование деклараций НДС

Начиная с 2018г., компаниям стали отказывать в принятии декларации по НДС со ссылкой на недостоверность данных, которые она содержит. Тема от ИФНС та же: «пусть испортится отчетность у соседней ИФНС, но не у нас, либо наступят проблемы у выгодоприобретателя цепочки с разрывом». Физически в ТКС эта запись выглядит так:

«Отсутствие, неправильное указание ЭП»;

«ЭП не принадлежит отправителю/подписанту документа».

Но вот незадача. Порядок работы с декларациями определен приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н. Основания для отказа в приеме декларации содержит пункт 28 Административного регламента, утвержденного данным приказом. Отчетность вправе не принять, если:

• не соблюдены форма и формат декларации;
• недостоверна подпись на документе;
• декларация направлена в неуполномоченную инспекцию.

Перечень закрытый, а в случае с НДС речь может идти только об электронной подписи, т.е. основание для неприема эл. декларации – отсутствие надлежащей электронной подписи (ЭП), а не недостоверность на… (это же компьютер, у него нет почерка!). Утверждать (подразумевать) без проведения камеральной проверки о неблагонадежности юр. лица, либо номинальности ген. директора – самоуправство чистой воды. Вы утверждаете о недостоверности подписи – экспертизу в студию! Даже когда в декларацию внесены заведомо ложные сведения, ИФНС обязана ее принять, если она надлежащим образом оформлена. Корректность данных налоговики выявляют в ходе проверки. То есть уже после принятия декларации. (Вы можете прогнать чужие военные корабли, но если нет войны и они по Вам не стреляют, Вы не можете их захватить – самоуправство).

Но чем дальше, тем страшнее. Чувствуя, что нащупали «смерть Кощея», что тема хорошая, ее бы только упорядочить и узаконить слегка, в июле 2018 г. уже сама ФНС направила в инспекции письмо, которым разрешила официально аннулировать декларации плохих компаний (письмо от 10.07.2018 г. № ЕД-4-15/13247). В письме дали инспекторам установку исключать из базы отчетность плохишей по НДС и налогу на прибыль. И наконец-то это стало официально разрешено, если проклятый директор не является на допрос, а еще если удельный вес вычетов по НДС составляет более 98% и т.д. и т.п.

Только снова незадача. Этот механизм вообще-то не имеет никакого отношения к Налоговому Кодексу, со всеми из этого вытекающими последствиями – незаконно. И уже 02 ноября 2018 г. ФНС, со ссылкой на письмо вредителя – Минюста, выпустило письмецо № ЕД-4-15/21496@, которым аннулирует такую замечательную тему про аннулирование деклараций по НДС и налогу на прибыль.

Силы света и закона восторжествовали? Что ж, посмотрим, будем ждать поправок в Налоговый Кодекс, не пропадать же такой замечательной идее.