ПБУ 6/01

18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример.

Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизации — 20 процентов (100% : 5).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120000 х 20 : 100).

При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Пример.

Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов (100% : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40 процентов.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100000 x 40 : 100).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 — 40) x 40 : 100).

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример.

Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3 процента, что составит 50 тыс. руб.,

во второй год — 4/15, что составит 40 тыс. руб.,

в третий год — 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Пример.

Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. рублей (5 х 80 : 400).

Для определения сумм амортизационных отчислений на планируемый период производственному объединению, предприятию или организации необходимо  

При составлении годового плана сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из дифференцированных норм, установленных по отдельным видам и группам основных фондов и стоимости последних. Поскольку проект плана составляется до наступления планируемого периода, определяют ожидаемую стоимость основных фондов к началу планируемого года. Для этого к стоимости основных фондов на 1 января предпланового (текущего) года прибавляют стоимость поступивших и вычитают стоимость выбывших в течение этого года фондов. Поступление и выбытие основных фондов в планируемом году происходит в разное время. Поэтому исчисляется среднегодовой размер вводимых в действие (или соответственно выбывающих по ветхости и в результате износа) основных фондов.  
Амортизационный период нефтяных скважин сохранился в размере 15 лет. Амортизационные отчисления проводятся равными долями в течение 15 л гг по 6,7% от. первоначальной стоимости в год. Ежегодные отчисления на капитальный ремонт дифференцированы по различным нефтегазодобывающим районам в размере от 1 до 2% в год от первоначальной стоимости. Нормы амортизации одинаковы для всех скважин — добывающих, нагнетательных и пьезометрических.  
Капитальные ремонты весьма дорогостоящи, и поэтому средства на их проведение накапливаются постепенно в виде амортизационных отчислений на эти цели. Поэтому в период проведения капитальных ремонтов себестоимость производимой продукции не возрастает, ибо стоимость их равномерно распределяется на всю продукцию в течение года независимо от времени проведения ремонтов.  
Нормы и нормативы средств труда включают норму суточной производительности, нормы длительности межремонтных пробегов и периодов, простоев в ремонте, амортизационных отчислений, норму платы за производственные фонды и др. К ним относится также норматив отчислений в фонд развития производст-  
Нормы и нормативы использования средств труда включают нормативные показатели часовой и суточной производительности машин и аппаратов, нормы длительности межремонтных периодов и ремонтных циклов, простоя в ремонтах, нормы амортизационных отчислений, платы за производственные фонды, фондо  
Совокупный общественный продукт представляет собой обобщающий показатель результатов всего общественного производства — функционирования сферы материального производства за определенный период. Он отражает все произведенные за год материальные блага и по стоимости включает перенесенную стоимость (стоимость потребленных в течение года средств производства) и вновь созданную стоимость. Перенесенная стоимость отражает текущие материальные затраты на производство сырья, материалов, топлива, энергии и т.п., а также часть стоимости основных фондов, перенесенную на произведенную продукцию и соответствующую их снашиванию (износу),— амортизационные отчисления (ремонтный фонд).  
Методически это можно сформулировать следующим образом при исчислении чистой продукции из товарной продукции в действующих оптовых ценах предприятий исключают материальные затраты и амортизационные отчисления в смете затрат на производство по элементам (без внутризаводского оборота) без уменьшения (увеличения) их в связи с изменением остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, предстоящих расходов и без учета списания сумм на непроизводственные счета.  
Конечно, короткий период работы предприятий по чистой продукции не дал и не мог дать реального улучшения использования основных фондов, так как это длительный процесс. Однако, отрицательное влияние опережающего роста амортизационных отчислений на объем чистой продукции нацелило предприятия на проведение мероприятий по улучшению использования новых фондов, снижению фондоемкости производства.  
Поскольку промышленное производство характеризуется значительным поступлением новых фондов, для обеспечения единообразия в ценах на основные фонды периодически производится их переоценка. Она связана с большими затратами на подготовку и ее осуществление, поэтому такие работы выполняются нечасто и проводятся по решению Совета Министров СССР. Однако оценка фондов по восстановительной стоимости также не лишена недостатков. Она не учитывает износа оборудования. Поэтому основные фонды еще оцениваются по первоначальной (или восстановительной) стоимости с учетом износа. Она характеризует еще не перенесенную на продукт часть стоимости основных фондов, исчисленную в ценах первоначального или данного периода. Ее находят как разность между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и амортизационными отчислениями, начисленными за время эксплуатации фондов.  
Общую сумму амортизационных отчислений в планируемом году рассчитывают с учетом прекращения начисления амортизации на полное восстановление по скважинам, амортизационный период которых истек к началу планируемого года, а также с учетом ввода и вывода основных фондов из консервации. По основным фондам, находящимся в консервации, амортизацию не начисляют.  
По скважинам, временно законсервированным в установленном порядке, амортизационные отчисления в период консервации не производят. Срок амортизации по этим скважинам удлиняется на период их консервации.  
Норма и нормативы использования средств труда включают нормативные показатели часовой или суточной производительности машин и аппаратов, нормы длительности межремонтных периодов и ремонтных циклов, простоя в ремонтах, норм амортизационных отчислений, платы за производственные фонды, фондоотдачи, фондоемкости и др. Эти показатели используются для определения производительности оборудования, степени его использования, средств на реновацию и ремонт основных фондов и т.д.  
Фонд развития производства, науки и техники состоит из отчислений от прибыли, части амортизационных отчислений, выручки из реализации выбывшего и излишнего имущества. Большую часть составляют амортизационные отчисления. Размер амортизационных отчислений, оставляемых на предприятиях,дифференцирован по отраслям, внутри них по предприятиям и годам пятилетнего периода. Иногда предусматривают 100 %-ные амортизационные отчисления на реновацию. Размер отчислений зависит от срока службы предприятия и состояния его основных промышленно-произ-водственных фондов, а следовательно, потребности в средствах для технического перевооружения.  
Первоначальная стоимость отражает фактические затраты предприятия на постройку или приобретение объектов основных фондов, включая расходы по их доставке, монтажу или установке, а также условия производства (цены, производительность труда), которые существовали в тот год, когда вводили основные фонды. Первоначальная стоимость не изменяется на протяжении всего периода действия оборудования и должна быть полностью возмещена за счет амортизационных отчислений.  
Амортизационный период — это срок возмещения стоимости основных фондов, т. е. срок их эксплуатации. Чем длительнее этот срок, тем при прочих равных условиях меньше сумма ежегодных амортизационных отчислений и наоборот.  
Должны ли дополнительные капиталовложения полностью относиться на себестоимость добываемой продукции в текущем периоде Или, иначе, нужно ли повысить корму амортизационных отчислений на полное восстановление стоимости основных фондов только потому, что имеющаяся сумма амортизации недостаточна для финансирования новых капиталовложений, связанных с поддержанием добычи на достигнутом уровне  
Амортизационный период нефтяных скважин сохранился в размере 15 лет. Амортизационные отчисления проводятся равными долями в течение 15 лет по 6,7 % в год от первоначальной стоимости.  
Включение в цены на нефть и газ отчислений на погашение затрат на геологопоисковые и геологоразведочные работы должно, подобно амортизационным отчислениям, обеспечить покрытие затрат на простое восполнение извлеченных запасов. Эти отчисления в настоящее время только частично (на 44%) покрывают необходимые ассигнования на финансирование объема геологопоисковых и геологоразведочных работ, рассчитанного на прирост запасов, обеспечивающих высокие темпы расширенного воспроизводства нефти и газа. Стоимость разведки 1 т извлекаемых запасов за весь период детальных поисков, разведки и разработки месторождений (Ср) определяется по формуле  

Поэтому учитываемая величина затрат на передислокацию строительно-монтажных подразделений, независимо от. того, за счет каких источников она оплачивается, должна, кроме затрат на перемещение трудовых ресурсов и техники, включать, в себя сумму амортизационных отчислений и плату за производственные фонды за период времени передислокации подразделе-  
Срок службы — период, в течение которого стоимость основных фондов должна быть полностью перенесена на себестоимость готовой продукции в виде амортизационных отчислений, которые в условиях рынка являются доходной частью.  
Расходы на подготовку и освоение производства, которые включают затраты на доразработку месторождений, затраты на подготовительные работы, связанные с организацией новых структур и подразделений. Эти расходы учитываются как расходы будущих периодов со сроком погашения до 12 месяцев. К таким расходам относятся расходы по оплате труда, отчисления на социальное страхование, амортизационные отчисления, если скважина оформляется на консервацию.  
По нашему мнению наибольшее распространение в нефтедобычи должны получить дегрессивные методы, снижающие норму амортизационных отчислений во времени, поскольку выгодно увеличить сумму износа в начальный период и постепенно ее уменьшать.  
В период развивающихся рыночных отношений определяющим фактором развития производства становится научно-технический прогресс. Сильная изношенность основных фондов и выпуск конкурентоспособной продукции обусловливают необходимость производить ускоренное списание основных средств. Такая форма образования амортизационного фонда позволит в кратчайшие сроки накопить денежные средства для осуществления интенсивного воспроизводства основных фондов. В связи с применением ускоренных методов происходит отрыв величины амортизационных отчислений от величины износа. Амортизационный фонд вследствие этого приобретает обособленную форму существования, тем самым, расширяя финансовую базу инвестирования. Другим важным элементом амортизационной политики является проблема использования амортизационного фонда. В прежней экономической системе в процессе воспроизводства основных средств на первый план выдвигались физические параметры оборудования. В условиях рыночной экономики основное внимание должно уделяться финансовой стороне процесса восстановления средств труда. А это означает, что необходимо перейти к процессу восстановления основного капитала, что ставит вопрос как использовать деньги, предназначенные для возмещения основного капитала Система рыночного регулирования экономики должна предоставить предприятиям права для любых видов вложений, связанных с инвестированием.  
В первых двух уравнениях числитель одинаков для оценки и основных, и оборотных средств. В третьем уравнении в качестве числителя при расчете коэффициента оборачиваемости основных средств должна быть использована сумма начисленных за период амортизационных отчислений, а для оборотных средств — материальные затраты за период.  
В последнее время возрастает доля амортизационных отчислений в затратах в масштабе всей экономики Самарской области в валовом выпуске продукции и услуг всех отраслей с 3,5% в 1995 г. до 6,4% в 1997 г. и валовом региональном продукте соответственно с 5,7% до 10,4%. Абсолютный и относительный рост затрат на амортизацию явился одним из факторов снижения уровня рентабельности в экономике области. Впервые за период 1991-1997 гг. в 1996 г. произошло абсолютное снижение массы прибыли как в целом по экономике, так и в основных отраслях. Уровень рентабельности в промышленности снизился с 43,6% к себестоимости в 1992 г. до 14,9% в 1996 г. Половина всех предприятий области в 1997 г. были убыточными, тогда как в 1992 г. доля таких предприятий составила только 5,5%. Прогнозируемое увеличение сумм амортизационных отчислений без улучшения экономической ситуации и роста объемов производства явится фактором дальнейшего ухудшения финансового состояния предприятий всех отраслей экономики области.  
Амортизационные отчисления, начисляемые за весь срок службы основных производственных фондов, должны возместить средства на полное восстановление (реновацию) выбывших основных фондов, на капитальный ремонт и модернизацию, проведенные в процессе их эксплуатации. Полная сумма амортизационных отчислений за весь период эксплуатации  
Амортизационные отчисления. Основные исходные данные для планирования амортизационных отчислений на предприятиях и в объединениях газо-, нефте- и нефтепродуктопроводного транспорта — показатели о стоимости основных фондов на начало планируемого периода, годовые и перспективные планы по вводу в действие основных фондов и фондов, поступающих от других предприятий и организаций в планируемом периоде по уже состоявшимся решениям, отчетные показатели за истекший период и другие данные о предполагаемом выбытии основных фондов.  
Теоретически в чистую продукцию нельзя включать никакие виды материальных затрат. Они должны быть исключены из различных калькуляционных статей, но это значительно усложняет всю методику и расчет и не позволяет оценить достоверность расчета чистой продукции. Возможный выход из этого положения — вычитание материальных затрат и амортизационных отчислений из товарной продукции не по калькуляционным статьям, а по элементам затрат. Однако элементы затрат не приведены к объему товарной продукции и включают затраты на всю валовую продукцию, в том числе незавершенное производство. Они включают и затраты на освоение новой техники, расходы будущих периодов, назавершенное производство и затраты, относимые на непроизводственные счета. Следовательно, если из стоимости товарной продукции вычебтъ все эти расходы, определяющие в основном материальные затраты, то объем чистой продукции будет значительно занижен. Смета затрат на производство в отрасли приведена в табл. 12.  
Исследования, проведенные Л. А. Кашницким , показали, что на 1 января 1951 г. по нефтяной промышленности эксплуатационный фонд скважин в два раза превышал фонд скважин 10-летнего амортизационного периода. Введенные в 1954 г. новые нормы амортизации на реновацию предполагали 15-летний срок эксплуатации скважин. Они действуют и сейчас. Несколько изменилась с 1 января 1975 г. нормы амортизационных отчислений на капитальный ремонт скважин.  
Рассчитанные на определенный плановый период амортизационные отчисления по прогрессивно падающей шкале могут быть отнесены также к 1 т планируемой добычи нефти, и уже по этим потонным ставкам следует производить отчисления на полное восстановление основных фондов. Недоамортизации или переамортизации в этом случае опасаться не н адо. Несоответ-  
В нефтеперерабатывающей и нефтехимической промышленности на основе анализа фактического состояния основных фондов установлено, что амортизационный период равен для установок ЭЛОУ и АВТ—13 годам, АГФУ, ГФУ и гидроформинга— 14, каталитического риформинга — 10, термического крекинга и каталитического крекинга — 12 годам и т. д. В общей сумме амортизационных отчислений на реновацию предусмотрено примерно 60 % отчислений.  

При перемещении техники и оборудования теряется значительная часть производственного времени на демо/нтах обо-рудования, приведение его в транспортабельное состояние, транспорт (включая ожидание подвижного состава), монтаж оборудования на новом месте работ и вывод его на проектный режим. Поскольку машинн и оборудование в период передиоло нации числятся как используемые строительной организацией,, на них начисляются амортизационные отчисления и плата еа производственные фонды,  
Сумма амортизационных отчислений на основные производственные фонды мохе быт определена по существувщим нормативам, исходя из вида и стоимости Оборудования, а также времени его нахождения в нерабочем состоянии в период передислокации.  
В нефтедобывающей промышленности самым распространенным методом исчисления амортизационных отчислений является линейный, т.е. равномерное распределение сумм амортизационных отчислений на весь период использования основных фондов. В соответствии с этим методов первоначальные стоимости ежегодно на протяжении всего срока службы уменьшаются на равную сумму. Однако, данный метод основан на допущении равномерного снашивания потребительной стоимости основных фондов и не учитывает, что средства труда продолжают функционировать в процессе производства с убывающей эффективностью, что и характерно для нефтедобычи. Поэтому линейный метод не всегда обеспечивает полное восстановление стоимости и особенно той ее части, которая связана со скважинами, т.к. часть основных фондов, введенных в последние годы разработки, может остаться недоамортизирован-ной из-за прекращения эксплуатации месторождения.  
Протрессивные (увеличивающиеся во времени) методы амортизации нецелесообразно применять в нефтедобычи, т.к. амортизационные отчисления аккумулируются в период падающей добычи, что отрицательно сказывается на экономических показателях разработки месторождения.  
Начиная с 1991 г. на всех НПЗ г. Уфы ежегодно снижалась доля амортизационных отчислений в общем объеме инвестиций, достигнув наименьшего значения в 1993 г. — 4,0 %. За период 1991-1996 гг. основным источником финансирования капитальных вложений на Уфимских НПЗ продолжала оставать-  

Этапы расчета амортизации

Способы амортизации

Оптимизация затрат на амортизацию оборудования

С вопросами начисления амортизации сталкивается каждое предприятие, которое приобретает и учитывает в бухгалтерском учете основные средства. Многие компании заинтересованы в том, чтобы как можно скорее отнести стоимость приобретенных основных средств в состав расходов. Очевидно, что чем быстрее стоимость основных средств переносится на себестоимость, тем быстрее сокращается налогооблагаемая база.

В соответствии со ст. 256 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода (со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.).

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

ЭТАПЫ РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ

Определяем первоначальную стоимость основных средств

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Восстановление основных средств может осуществляться с помощью ремонта, модернизации и реконструкции. В этих случаях у предприятия, как правило, появляются затраты — на оплату труда основным производственным работникам, участвующим в выполнении работ, уплату страховых взносов, оплату материальных расходов, оплату работ сторонним организациям и т. п.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат, и не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств (п. 26 ПБУ 6/01).

В таком случае соответствующие корректировки вносятся в инвентарную карточку или заводится новая карточка (ранее присвоенный номер сохраняется), в которой отражаются новые показатели.

В случае проведения восстановительных работ может быть изменен и срок полезного использования — это тоже должно быть отражено в инвентарной карточке.

Пересматривать стоимость основных средств можно не чаще одного раза в год. Для этого определяется восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основного средства при современных условиях (ценах, технологии, автоматизации и т. п.).

Решение о переоценке основных средств утверждается приказом руководства предприятия с указанием перечня основных средств, которые необходимо переоценить.

Определяем срок полезного использования

Амортизация основных средств – это способ распределения их стоимости в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа (зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта);

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Если в результате реконструкции или модернизации первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств улучшатся (повысятся), организация пересматривает срок полезного использования этого объекта.

Выбираем методику расчета амортизации

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Линейный способ расчета амортизации

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется сумма амортизационных отчислений. При линейном способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В соответствии со ст. 259 НК РФ вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Самый распространенный способ начисления амортизации — линейный благодаря простоте расчетов: расчет производится единожды в самом начале, полученная сумма будет одинаковой для всего срока эксплуатации.

Кроме того, такой перенос стоимости оборудования в состав себестоимости является максимально равномерным, в отличие от других методов, когда чаще всего в начале суммы амортизации выше, чем в последующие периоды.

Пример 1

ООО «Альфа» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., срок его полезного использования — 5 лет (оборудование относится к третьей амортизационной группе).

Определим ежемесячные нормы амортизационных отчислений:

1. Рассчитаем годовую норму амортизации:

100 % / 5 лет = 20 %.

Следовательно, 20 % стоимости оборудования будет ежегодно уходить в счет погашения стоимости оборудования и за 5 лет стоимость полностью будет списана.

2. Определим годовую сумма амортизационных отчислений:

150 000 руб. × 20 % = 30 000 руб.,

т. е. ежегодно в счет амортизации будут списываться 30 000 руб., что за 5 лет покроет всю сумму приобретения данного оборудования.

3. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений:

30 000 рублей / 12 мес. = 2500 руб.

При способе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости (первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

К сведению

Субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2, а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Пример 2

ООО «Альфа» приобрело оборудование стоимостью 100 000 руб., срок полезного использования — 5 лет (оборудование относится к третьей амортизационной группе).

Рассчитаем суммы амортизации по способу уменьшаемого остатка:

1. Рассчитаем годовую норму амортизации:

100 % / 5 лет = 20 %.

Следовательно, 20 % стоимости оборудования будет ежегодно уходить в счет погашения стоимости оборудования, и за 5 лет стоимость полностью будет списана.

2. Применим коэффициент ускорения, равный 2. Тогда годовая норма амортизации составит уже 40 %.

3. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, — это 40 тыс. руб.:

100 000 × 40 %.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 % от остаточной стоимости на начало отчетного года, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб.:

(100 тыс. руб. – 40 тыс. руб.) × 40 %.

В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 % от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 14,4 тыс. руб.:

(60 – 24) × 40 %

и т. д. (см. таблицу).

4. По окончании периода осталась несписанной часть первоначальной стоимости оборудования — 7776 руб. (100 000 – 92 224), поэтому необходимо «досписать» эту сумму, например, единовременно включить ее в сумму амортизации (порядок учета таких разниц должен быть отражен в учетной политике компании).

В этом случае сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

К сведению

Как и нелинейный метод начисления амортизации, способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования оборудования предполагает ускоренное списание в первые годы эксплуатации. Правда, в отличие от способа уменьшаемого остатка, данный способ позволяет списать стоимость полностью.

Пример 3

ООО «Восход» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., срок его полезного использования — 5 лет, относящийся к третьей амортизационной группе.

Определим суммы амортизации:

1. Сумма чисел лет срока службы оборудования составит

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

2. Амортизация за первый год эксплуатации:

5 / 15 × 150 000 = 50 000 руб.

3. Амортизация за второй год эксплуатации:

4 / 15 × 150 000 = 40 000 руб.

4. Амортизация за третий год эксплуатации:

3 / 15 × 150 000 = 30 000 руб.

5. Амортизация за четвертый год эксплуатации:

2 / 15 × 150 000 = 20 000 руб.

6. Амортизация за пятый год эксплуатации:

1 / 15 × 150 000 = 10 000 руб.

При начислении амортизации по объектам основных средств способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Данный метод начисления амортизации особенно актуален, когда есть прямая зависимость износа оборудования от степени активности его использования.

Особенно активно данный метод используется в автохозяйстве, когда списание может осуществляться на каждую тысячу километров; а также при возможности определения количества продукции, планируемой к выпуску на конкретном оборудовании за период его полезного использования.

Пример 4

ООО «Радуга» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., на котором планируется выпустить 30 000 единиц продукции в период его полезного использования.

Рассчитаем суммы амортизации, если известно, что в первый год эксплуатации планируется выпустить 9000 единиц продукции, во второй год — 10 000, а в третий — 11 000 единиц продукции:

1. Сумма амортизации на выпуск 1 единицы продукции составит:

150 000 руб. / 30 000 ед. = 5 руб.

2. Амортизация оборудования за первый год эксплуатации:

5 руб. × 9000 ед. = 45 000 руб.

3. Амортизация оборудования за второй год эксплуатации:

5 руб. × 10 000 ед. = 50 000 руб.

4. Амортизация оборудования за третий год эксплуатации:

5 руб. × 11 000 ед. = 55 000 руб.

Таким образом, за первые три года эксплуатации и при выпуске всех 30 000 единиц продукции оборудование будет полностью самортизированным (45 тыс. руб. + 50 тыс. руб. + 55 тыс. руб.), т. е. его стоимость будет полностью перенесена в состав себестоимости.

ОПТИМИЗИРУЕМ ЗАТРАТЫ НА АМОРТИЗАЦИЮ ОБОРУДОВАНИЯ

Есть следующие способы оптимизировать затраты на амортизацию:

• Постановка оборудования на учет в качестве составных частей.

• Применение амортизационной премии.

• Применение специального повышающего коэффициента.

Рассмотрим эти способы.

Постановка на учет оборудования в качестве составных частей

Учитывая, что в соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 руб., самый простой способ — приобрести основное средство «частями». Например, не весь компьютер целиком, если его стоимость будет превышать 100 000 руб., а отдельно монитор, системный блок, мышь, клавиатуру и т. д.

В бухгалтерском учете основные средства учитываются по счету 01 «Основные средства», где отображается информация о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Амортизация в бухгалтерском учете отражается по счету 02 «Амортизация основных средств», на котором собирается информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Если компания приобретет оборудование дешевле, чем за 100 000 руб., его не нужно учитывать на счете 01, как и применять счет 02, ведь все расходы можно будет единовременно принять к учету.

Пример 5

ООО «Транслогистик» приобрело оборудование (ПК) за 115 000 руб. ПК состоит из системного блока стоимостью 80 000 руб. и монитора с диагональю 27’ стоимостью 35 000 руб.

Если учитывать ПК как «монитор + системный блок», то придется учитывать его в качестве основного средства с отражением на счете 01 и переносом стоимости приобретения через счет 02 «Амортизация». Если же мы учитываем их как самостоятельные объекты, то так как их стоимость по отдельности не превышает 100 000 руб., они не будут являться основными средствами и их стоимость можно сразу списать в расходы.

Мнения о применении такого способа оптимизации амортизации (постановка на учет оборудования не как единого целого, а в качестве составных частей) разнятся. Так, например, Минфин России в письме № 03-03-06/2/110 от 02.06.2010 указывает следующее:

С другой стороны, есть судебная практика с противоположным мнением.

Применение амортизационной премии

В соответствии со ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право воспользоваться амортизационной премией, т. е. включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и т. д.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) за вычетом не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) таких сумм.

Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию взаимозависимому с налогоплательщиком лицу, суммы расходов, которые ранее были включены в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

Пример 6

АО «Рассвет» приобрело оборудование стоимостью 200 000 руб., срок полезного использования — 4 года (третья амортизационная группа).

Рассчитаем суммы амортизации с учетом применения амортизационной премии в соответствии со ст. 258 НК РФ:

1. Так как оборудование относится к третьей амортизационной группе, то максимальный процент премии, который допустимо применить, — 30 %:

200 000 руб. × 30 % = 60 000 руб.

2. Рассчитаем ежемесячные амортизационные отчисления:

(200 000 руб. – 60 000 руб.) / (12 мес. × 4 года) = 2916,67 руб.

3. Рассчитаем ежегодные амортизационные отчисления:

12 мес. × 2916,67 руб. = 35 000,04 руб.

4. Для сравнения рассчитаем амортизационные отчисления, если бы компания не применяла амортизационную премию:

• 200 000,00 / (12 мес. × 4 года) = 4166,67 руб. — ежемесячные суммы;

• 4166,67 × 12 мес. = 50 000 руб. — ежегодные суммы.

5. При применении амортизационной премии годовая сумма амортизационных отчислений составит 35 000,04 руб. против 50 000 руб. при условии неприменения амортизационной премии, что позволит компании снизить себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данного оборудования, почти на 15 000 руб.:

50 000 руб. – 35 000,04 руб. = 14 999,96 руб.

Применение специального повышающего коэффициента (не более 2)

Еще один метод оптимизации амортизации находим в ст. 259.3 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

К сведению

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой–третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности;

5) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством РФ перечню основного технологического оборудования;

6) в отношении амортизируемых основных средств, включенных в первую–седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

Применение специального повышающего коэффициента (не более 3)

В соответствии со ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики также вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), — налогоплательщики, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой–третьей амортизационным группам;

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

4) в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством РФ.

Пример 7

ООО «Гамма» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб., срок полезного использования — 3 года (третья амортизационная группа).

Рассчитаем амортизационные отчисления с учетом возможности применения повышающего коэффициента 2 в соответствии с утвержденной учетной политикой компании:

1. Сумма ежемесячной амортизации при условии применения повышающего коэффициента составит:

150 000 / (12 мес. × 3 года) × 2 = 8333,33 руб.

Таким образом, вся сумма приобретения будет списана не за 3 года, а за полтора (8333,33 руб. × 1,5 года × 12 мес.), в ускоренном режиме с учетом повышающего коэффициента.

При этом, ежегодные суммы амортизации составят:

• 8333,33 руб. × 12 мес. = 100 000 руб. — первый год;

• 8333,33 руб. × 6 мес. = 50 000 руб. — второй год.

2. Если бы компания не применяла повышающий коэффициент, то амортизационные начисления составили бы:

• 150 000 / (12 мес. × 3 года) = 4166,67 — ежемесячные начисления;

• 4166,67 × 12 мес. = 50 000,00 руб.

3. Рассчитаем экономию на налоге на прибыль за счет сокращения налоговой базы на примере первого года эксплуатации:

(100 000 – 50 000 руб.) × 20 % = 10 000 руб.

Какой метод амортизации выбрать — каждая компания решает самостоятельно исходя из номенклатуры основных средств, их технического состояния, а также с учетом своего финансового состояния.

Выбор в пользу ускоренной амортизацией обычно делают компании, заинтересованные в скорейшем обновлении основных средств путем замены полностью самортизированных на новые, усовершенствованные объекты.

Амортизационную премию, как правило, используют компании, которые хотят снизить свои затраты при производстве продукции, чтобы повысить ее конкурентоспособность.

Рассчитаем месячную норму амортизации:

К = 100 % = 1,04 %

Таким образом, ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 1404 руб. (135 000 1,04 %).

Как уже было сказано, в целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости. Но, как уже отмечалось выше, после того, как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 процентам от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую и от нее амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе). Об этом сказано в п. 5 ст. 259 Налогового кодекса.

Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:

,

где К – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования основного средства в месяцах.

Пример 2

В январе 2002 года ООО «Прайд» приобрело компьютер стоимостью 48 000 руб. (в том числе НДС – 8 000 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Согласно учетной политике амортизацию основных средств в целях налогообложения предприятие начисляет нелинейным методом.

Классификация относит компьютеры к третьей амортизационной группе. Срок их полезного использования может составлять от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. Организация установила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной годам (42 мес.).

Амортизацию компьютера нужно начислять с февраля 2002 года. Норма его амортизации составит:

В феврале будет начислена амортизация 1 904 руб. (40 000 руб. 4,76%), а в марте – 1 813 руб. ((40 000 руб. – 1 904 руб.) 4,76%).

Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 8 000 руб. (40 000 руб. 20 %).

В октябре 2004 года остаточная стоимость компьютера составит 7 960 руб. Поэтому с ноября 2004 года и до конца срока полезного использования (до июня 2005 года включительно, т.е. в течение 8 месяцев) амортизацию нужно будет начислять в размере 995 руб. ().

Налоговый кодекс устанавливает ограничения на применение нелинейного метода в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы.

Для сравнения линейного и нелинейного методов целесообразно составить таблицу амортизационных отчислений, где можно наглядно изобразить их динамику.

Пример 3

Возьмем следующие исходные данные для построения таблицы: первоначальная стоимость основного средства составляет 500 000; срок полезного использования равен 20 мес. Соответственно норма амортизации для линейного метода составит = 5%, а для нелинейного — = 10%.