Анна Архипова, аттестованный налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов (г. Москва).

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», ноябрь 2018 г.

Этим летом Президиум Верховного cуда РФ подготовил «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства» (далее – Обзор). Для многих предпринимателей этот Обзор прошел незамеченным, но для налоговых консультантов это очень важный документ, в котором нашли отражение направления судебной практики в отношении предпринимателей, применяющих «упрощенку» и патент.

Уведомление о переходе на УСН

Если вы выбрали упрощенный налоговый режим, то уведомление о применении УСН необходимо подать в течение месяца с момента государственной регистрации.

Но бывает так, что уведомление было сдано в МФЦ либо в регистрирующий орган, и информация просто не поступила в ту инспекцию, в которой налогоплательщик стоит на учете. Бывают ситуации, когда налогоплательщик забыл или не знал о том, что необходимо подать уведомление. А в некоторых случаях налогоплательщик все подал и даже в ту инспекцию, которую нужно, но утерял свой экземпляр с отметкой налоговой о получении. Во всех этих случаях налоговый орган будет считать, что налогоплательщик должен применять ОСН.

Бывает так, что это выясняется после того, как налогоплательщик два, а то и три года сдает декларации по УСН и платит единый налог. Если налогоплательщик фактически применяет упрощенку: сдает соответствующие этому режиму декларации, платит налог и авансовые платежи, не исчисляет налоги по ОСН, не предъявляет НДС своим контрагентам и это без замечаний со стороны налогового органа, то такими действиями налоговый орган признает правомерность применения УСН даже несмотря на то, что уведомление о применении упрощенки представлено в налоговый орган с просрочкой. То есть если действия налогового органа свидетельствуют о фактическом признании обоснованным применения спецрежима, то налоговый орган не может ссылаться на пропуск срока подачи уведомления.

Применяли УСН – применяем и дальше

Если организация создана путем преобразования юрлица, применявшего УСН и продолжила применять этот режим, то она не может быть переведена на ОСН вопреки ее волеизъявлению. Во втором пункте Обзора Верховный cуд (далее — ВС) сделал еще один очень важный для налогоплательщиков вывод, который наверняка поможет многим отстоять свою правоту в суде. Применение спецрежима носит УВЕДОМИТЕЛЬНЫЙ, а не разрешительный характер. Это мера поддержки малого предпринимательства. Хочется отметить, что мы уже использовали этот важный пункт для судебной защиты наших клиентов.

Обособленное подразделение – не повод отказаться от УСН

Часто, когда хотят расширить места присутствия бизнеса, открывают обособленные подразделения, при этом организация не слетает с упрощенки, потому что только организации, открывающие филиал, не могут применять УСН в связи с запретом, предусмотренным пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Именно этой нормой закона долгое время пользовались недобросовестные налогоплательщики, которым по тем или иным причинам надо было в середине года «слететь» с упрощенки. Для этого создавали филиал, но только для видимости, то есть формально. ВС отметил, что создание филиала без намерения осуществлять в нем реальную хозяйственную деятельность не может служить основанием для прекращения применения спецрежима до конца календарного года.

Как доказывали тот факт, что филиал создан только на бумаге? Признаки филиала, установленные ГК РФ, отсутствовали. У филиала не было офиса, имущества, работников, отсутствовали постоянные рабочие места, руководитель был назначен номинально и не участвовал в управлении филиалом.

Схемы дробления бизнеса

Важные выводы сделал ВС по поводу схемы «дробления бизнеса». Факт подконтрольности нескольких налогоплательщиков одному лицу еще не является основанием для объединения их доходов. Необходимо учитывать особенности корпоративной структуры, способ принятия управленческих решений, использование трудовых и производственных ресурсов внутри группы, а главное, осуществляют ли участники группы самостоятельную деятельность и платят ли самостоятельно налоги. Если создание каждой последующей организации в группе компаний совпадает по времени с моментом приближения к пороговому доходу по УСН предыдущей компании, то это серьезный аргумент, свидетельствующий о создании схемы. Кроме того, хранение товаров на одном складе, без разделения мест хранения, использование в работе одних и тех же работников, погрузочных машин, общего офиса будут свидетельствовать не в пользу налогоплательщика.

Расчет лимита для УСН

Лимит доходов по УСН надо считать по реальным доходам налогоплательщика, а не по причитающимся ему суммам (дебиторская задолженность). Верховный суд напомнил, что при применении упрощенки доходы учитываются кассовым методом. Непринятие мер по взысканию задолженности у контрагента в случае отсутствия взаимозависимости не является признаком получения налогоплательщиком налоговой выгоды.

Утрата права на УСН

На ИП так же, как и на организации, распространяется правило об утрате права на применение «упрощенки» при несоблюдении требования пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, несмотря на то что в вышеуказанном пункте поименованы только организации. То есть если у ИП в течение года стоимость основных средств превысит 150 млн руб., то он автоматически утрачивает право применять УСН.

Смена режима

Выбрав объект налогообложения в уведомлении о применении УСН налогоплательщик не может поменять его в течение всего календарного года. То есть если выбрали УСН «доходы», то перейти на УСН «доходы — расходы» можно будет только со следующего года.

Переход с ПСН на УСН

Если денежные средства поступили на расчетный счет предпринимателя после истечения срока патента, в период применения УСН они формируют налоговую базу по УСН, несмотря на то что работы по патентному виду деятельности были выполнены в период действия патента.

Обеспечительный платеж по договору аренды – включать ли в базу

Очень часто в договорах аренды прописывают условие об обеспечительном или гарантийном платеже. И как правило, арендодатели применяют УСН. И тут возникает вопрос: включать этот обеспечительный платеж в налоговую базу по УСН или нет? Это напрямую зависит от условий договора. Если этот платеж засчитывается в качестве оплаты за последний месяц аренды, то есть денежные средства выполняют функцию аванса (оплаты за последний месяц аренды), данные платежи необходимо включить в налоговую базу по факту поступления. А если в договоре указано, что гарантийный платеж используется только при причинении убытков имуществу арендодателя и подлежит возврату арендатору по окончании договора, то есть действительно носит обеспечительный характер, не учитываются в качестве дохода Арендодателя.

Договор долевого участия

В практике часто встречается ситуация, когда ИП, занимающиеся куплей-продажей недвижимости и применяющие УСН с объектом «доходы-расходы», хотят учесть в расходы на приобретение прав дольщика по договорам долевого участия в строительстве жилых помещений. ВС РФ указал, что расходы, связанные с приобретением имущественных прав, не указаны в перечне, установленном п.1 ст.346.16 НК РФ, и перечень этот расширительному толкованию не подлежит.

Налоговые каникулы

Неожиданным для специалистов оказалось толкование ВС РФ нормы о применении налоговых каникул для впервые зарегистрированных предпринимателей. Суд указал, что при толковании п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ предпринимателя можно считать впервые зарегистрированным после начала действия нормы о налоговых каникулах. То есть если раньше мы говорили о том, что гражданам, прекратившим статус ИП и решившим возобновить его после введения нормы о налоговых каникулах, каникулы не положены, теперь будем использовать выгодное для налогоплательщиков толкование нормы ВС РФ. Зарегистрироваться впервые можно несколько раз, главное зарегистрироваться после введения нормы о налоговых каникулах.

Утрата права на ПСН не лишает права на УСН

Утрата права на применение ПСН не влечет одновременную утрату права на применение упрощенки. Уже сколько раз предприниматели, забывшие вовремя оплатить патент, «слетали» с этого режима. И не было бы так обидно, если бы оставались на УСН, так нет же, налоговый орган упорно доначислял налоги по общей системе. ВС РФ указал, что УСН применяется ИП наряду с иными режимами, а ПСН – в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности. Таким образом, УСН в случае ее применения ИП является общей по отношению к патентной системе, в рамках которой облагаются доходы по отдельным видам деятельности.

Задержки с выдачей патента

Наши клиенты не раз сталкивались с ситуацией, когда налоговые органы задерживают выдачу патента. При этом срок действия патента уже пошел, а налогоплательщик не может осуществлять деятельность, так как не понимает, выдадут ему патент или нет. Один из предпринимателей получил патент на месяц позже установленного срока. Предприниматель стал считать срок действия патента с момента его выдачи. Налоговый орган не согласился с такой позицией. Резюме этого спора указал в Обзоре ВС РФ. Нарушение срока выдачи патента можно учесть при определении периода действия патента и уплаты налога в сроки, соответствующие скорректированному периоду действия патента.

ПСН для ремонта нежилых построек

ИП нельзя применять ПСН в отношении деятельности по ремонту не жилых построек. Хотя в НК РФ вид деятельности сформулирован как «ремонт жилья и других построек», Минфин РФ в своих письмах не раз указывал, что НК РФ не содержит ограничений по видам построек, при осуществлении ремонта которых индивидуальный предприниматель вправе приобрести патент. Судебная практика по этому вопросу также складывалась не однозначно, теперь позиция урегулирована ВС РФ.

Налогоплательщикам при планировании своей деятельности необходимо обязательно учитывать положения судебной практики, сформулированные в Обзоре. Это поможет не переплачивать налоги и убережет от роковых ошибок при применении спецрежимов субъектами малого предпринимательства. А, как известно, лучше поберечься, чем обжечься.

Индивидуальным предпринимателям особенно важно выбрать оптимальную систему налогообложения. Если выбранный вариант по каким-то причинам перестает их устраивать, можно поменять выбранную стратегию, зная ключевые нюансы.

Можно ли перейти с УСН на патентную систему? В любое ли время возможно осуществить это решение? Какие шаги необходимо предпринять для перехода? Разъясняем в данной статье.

УСН или ПСН?

Спецрежимы налогообложения помогают предпринимателям в уменьшении налоговой документации и платежей. Каждый режим имеет свои достоинства для тех или иных видов деятельности. Если в арсенале бизнесмена их несколько, стоит крепко подумать о целесообразности того или иного спецрежима и, возможно, об их замене или совмещении.

Общие черты ПСН и УСН:

• одинаковая налоговая ставка – 6% от дохода;
• фиксированные страховые взносы «за самого себя» (зависят от МРОТ);
• объем годовой выручки ограничен 60 млн руб.;
• бухучет вести необязательно;
• можно совмещать режимы как между собой, так и с другими налоговыми системами.

В чем же заключаются отличия патентной системы от «упрощенки»?

1. Не нужно формировать отчеты и сдавать декларации, достаточно заполнять Книгу учета доходов.
2. Не обязательно устанавливать кассовые аппараты, а выдавать всем клиентам вместо чеков бланки строгой отчетности.
3. Предпринимателю не требуется платить ряд налоговых сборов:
   • НДС;
   • НДФЛ;
   • налог на имущество физлиц, если оно участвует в предпринимательстве.
4. Действие патента длится от 1 до 12 месяцев.
5. В каждом субъекте РФ требуется получать свой патент.
6. Можно нанимать работников, но не более 15 человек.
7. Единый налог не может быть уменьшен, в отличие от УСН, где такая возможность реальна для одиночного ИП за счет фиксированных платежей.

ИТОГ: когда выгодно перейти на патентную систему? Переход с УСН на патент целесообразен для предпринимателя, если в данном регионе он рассчитывает на доход от своей деятельности в размере значительно большем, чем стоимость самого патента.

Кому можно планировать переход?

Не все коммерсанты вправе поменять действующую систему уплаты налогов на патентную. Для законодательной обоснованности замены должно соблюдаться 2 условия, изложенные Министерством финансов РФ в письме №03-11-12/50675 от 25 ноября 2013 года:

• патентный налоговый режим разрешен к применению в соответствующем субъекте РФ;
• вид предпринимательской деятельности содержится в перечислении, разрешенном для ПСН п. 2 ст. 346.43 НК РФ, причем сотрудничать разрешается как с физлицами, так и с организациями.

ВНИМАНИЕ! Данный перечень допускается расширить: можно добавить в него бытовые услуги из ОКУН (п. 8 ст. 346.43 НК РФ, письмо Минфина РФ №03-11-11/45760 от 12 сентября 2014 года), если оказывать их только физическим лицам.

Кто не сможет перейти на ПСН

Если вид деятельности ИП хотя и входит в перечисление разрешенных для патента, но выполняется по договору простого товарищества (совместной деятельности) либо в рамках доверительного управления имуществом, ПСН для таких деятелей недоступен.

Полностью или частично?

Если в арсенале предпринимателя – сразу несколько актуальных видов деятельности, закон разрешает ему совмещать УСН и ПСН так, как это покажется ему выгоднее. Либо можно полностью поменять «упрощенку» на патент, если занятия подпадают под разрешенные при ПСН.

При совмещении налоговых систем важно учитывать нюансы:

• доходность по обеим налоговым системам вкупе не должна выходить за рамки лимита в 60 млн руб.;
• доходы по деятельности на УСН требуется обосновывать декларацией, в которую не включаются доходы по ПСН, этот документ подается своим порядком в конце отчетного года;
• если не было нарушений по условиям, право на УСН даже при совмещении режимов сохранится за ИП и для следующих налоговых периодов, специально подтверждать его не требуется.

Алгоритм для перехода на патент

ИП может выбрать вариант, при котором часть его деятельности будет облагаться налогом по упрощенной системе, а подходящая по закону часть переводится на ПСН, либо осуществить полный переход, полностью отказавшись от УСН. Для этого необходимы следующие действия:

1. Подача заявления не менее чем за декаду до планируемого начала работы по патенту, причем требуется указать желаемый период активности патента (до 12 месяцев либо до окончания календарного года). Достаточно обратиться в налоговое отделение по месту регистрации ИП. Можно подать документ:
   • в ходе личного визита;
   • через представителя (по доверенности);
   • направить почтой;
   • через интернет.

ВАЖНО! Документ об уплате налога по патентной системе в налоговую не предоставляется.

2. 5 дней ожидания на рассмотрение заявления налоговиками.
3. Выдача патента по форме, утвержденной приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/599 от 26 ноября 2014 года, либо отказ в выдаче по форме из приказа ФНС РФ №ММВ-7-3/957 от 14.12.2012. Одновременно с патентом ИП получит свидетельство о том, что он поставлен на учет как плательщик ПСН (письмо ФНС №ПА-4-6/22635 от 29 декабря 2012 года).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Свежеиспеченный индивидуальный предприниматель может сразу выбрать своей системой налогообложения патентную, указав это в заявлении. Тогда ему выдадут патент одновременно с регистрационными документами.

Почему ФНС может отказать в патенте

Налоговый орган, рассмотрев поданное заявление, может не разрешить предпринимателю применять ПСН. Для этого могут быть следующие основания:

• указанные виды деятельности не подпадают под действие ст. 346.43 НК РФ, лимитирующей применение патентной системы;
• срок действия патента указан неверно: превышает календарный год, либо в этом году не велась деятельность, признаваемая патентной, либо не соблюдались условия для патента;
• у ИП имеется налоговая недоимка по ПСН;
• несоблюдение условий для ПСН (по численности наемных рабочих и/или по годовому доходу);
• предприниматель не заполнил все обязательные пункты в бланке заявления.

Передумали?

Если вы подали заявление, но в ближайшие дни изменили намерение относительно перехода на ПСН, его можно отозвать. Доступно это сделать до постановки на налоговый учет, то есть до истечения 5 дней рассмотрения вашего заявления. Чтобы отказаться от патента, нужно направить в налоговый орган сообщение о вашем отказе, форма может быть произвольной.

Время перехода

Совершить переход с одной налоговой системы на другую можно даже в середине календарного года. Следует помнить только, что период действия ПСН не может распространиться на 2 календарных года. Поэтому в случае подачи заявления не в начале года срок действия патента будет меньше 12 месяцев. Впрочем, никто не помешает по завершении продлить его на нужный срок, опять же до года.

«Нет» УСН, «да» ПСН

Если предприниматель сделал выбор в пользу полного перехода на патент, он потеряет право на применение «упрощенки». В этом случае нужно полностью рассчитаться с соответствующими налоговыми платежами и отчитаться по ним:

1. Патентный налог платится в начале того квартала, в котором предприниматель утрачивает право на УСН.
2. Если ежемесячные платежи по УСН вносились несвоевременно, и за это насчитаны штрафы и пени и они не распространяются на квартал, в котором предприниматель перешел на ПСН.
3. Нужно уведомить органы ФНС о прекращении действия УСН. Для этого у ИП есть срок в 15 дней после завершения работы по «упрощенке».
4. Если ИП планирует позже вернуться на УСН, ему придется проработать на другом налоговом режиме не менее года (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Здравствуйте, Олег. ПСН в любом случае у Вас будет сопутствующей системой налогообложения к УСН. О том, что сейчас налоговики данные разъяснения в указанных письмах не применяют, голословно. Так как только при изменении точки зрения Минфина, прописанного в аналогичных письмах более поздними датами можно сделать подобный вывод. В статье Контур.Эльба предполагается, что проблемы возникнут, если у Вас один ОКВЭД.

Согласно п.1 ст.346.43 НК РФ Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Ограничений по применению ПСН в отношении деятельности по одному и тому же ОКВЭДу налоговым кодексом не установлено.

Ссылка Контур Эльбы на п.6 ст.346.13 НКРФ, не совсем корректна, т.к. в указанном пункте прописано: «Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения» и имеется ввиду полностью сменить режим налогообложения, а сменить можно УСН только на ОСНО (раньше можно было сменить на ОСНО И ЕНВД, но сейчас ЕНВД не является обязательным к применению режимом).

При получении патента ИП не переходит на иной режим налогообложения, а получает возможность добавить к основному режиму УСН дополнительный ПСН. Если читать п.6 ст.346.13 НК РФ в трактовке Контур.Эльба, то получается противоречие статей НК РФ 346.43 и 346.13 между собой. Поэтому то, что не запрещено, разрешено. Тем более, что это разрешение и прописано в письмах Минфина, и Минфин свою, якобы иную точку зрения, нигде не обнародовал. Кроме того, чтобы переквалифицировать доходы ПСН в доходы УСН на основании п.6 ст.346.13 НК РФ, чтобы доначислить налог, налоговому органу нужно иметь первичные документы, чтобы провести анализ, к какому виду деятельности относятся услуги, отраженные в первичных документах. Книги ДиР что на УСН, что на ПСН обязанности предоставлять в налоговую нет. Обязанности вести бухгалтерский учет у ИП также отсутствует (п.п.1 п.2 ст.6 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011″О бухгалтерском учете). Согласно п.п.8 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, в течение четырех лет. Но для исчисления налога УСН необходима Книга ДиР, её и обязан ИП хранить 4 года. Поэтому, если остальные первичные документы ИП не вел, то и хранить он их не может. В отсутствии актов выполненных работ (доказательств), которые могли бы привести к доначислению налогов по спорному пункту НК РФ налоговая не может, тем более, что все противоречия налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ).

Тем не менее, если Вы опасаетесь, то предлагаю, во-первых, Вам добавить к своей деятельности дополнительный какой-нибудь сопутствующий ОКВЭД (если у Вас он один), на котором у Вас будет нулевая деятельность по УСН, а нужный ОКВЭД будет для ПСН. А, во-вторых, можете прямо спросить свою налоговую об этом, при этом сославшись на письма Минфина от 04.02.2015 № 03-11-11/4299 и от 16.05.2013 № 03-11-09/17358, письмо ФНС от 24.06.2013 № ЕД-4-3/11411, а получив от налогового органа положительный ответ по Вам, Вы обезопасите себя от штрафов и пени в будущем либо отрицательный ответ, примите решение о получении патента с 01.01.2019

Какой налоговый режим выгоднее для предпринимателя — УСН или патент? Это зависит от условий деятельности, наличия сотрудников, величины потенциально возможного дохода на ПСН. Мы сравним преимущества этих налоговых режимов и расчитаем выгоду на упрощенке и патенте.

Преимущества упрощенки

Автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома, многопользовательский режим, бесплатные обновления и техподдержка в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Упрощенка — привлекательный налоговый режим. Он предполагает простой расчет налога, подачу налоговой декларации только раз в год, отсутствие бухотчетности. При работе на УСН предприниматель может уменьшить налог на размер страховых взносов за себя и сотрудников. Объект налогообложения «Доходы минус расходы” подразумевает учет суммы взносов в расходах. Объект налогообложения «Доходы” дает возможность сделать налоговый вычет на сумму взносов. Подробнее мы рассказывали об этом в статье о расчете авансовых платежей.

Особенности патента

Патентная система — особый спецрежим, он описан в главе 26.5 НК РФ. Там же перечислены виды деятельности, по которым можно применять ПСН. При этом регионы могут дополнительно внести в этот список определенные виды деятельности. Претендовать на Патент могут только предприниматели с числом сотрудников менее 15 человек. Размер налога на патенте не связан с реальными доходами, он известен заранее. При этом на патенте нельзя сделать налоговый вычет на размер страховых взносов, которые предприниматель платит за себя или сотрудников.

Что выгоднее патент или упрощенка?

Рассмотрим более детально сходства и различия УСН и Патента в таблице

Показатель	ПСН	УСН
База для расчета налога	Потенциально возможный доход (устанавливают регионы)	На УСН 6% — реальный доход На УСН 15% — доходы минус расходы
Ставка страховых взносов за работников	20% для большинства видов деятельности	30% для большинства видов деятельности
Размер страховых взносов за себя	В 2016 году: 23 153,33 рубля	В 2016 году: 23 153,33 рубля + 1% с доходов свыше 300 000 рублей в год
Уменьшение суммы налога на страховые взносы	Невозможно	На УСН 6% — при отсутствии работников налог сокращается на всю сумму взносов; при наличии работников — не более чем на 50% На УСН 15% — взносы учитываются в расходах
Допустимое число сотрудников	Не более 15	Не более 100
Налоговая ставка	6%	При базе «Доходы” — 6% При базе «Доходы минус расходы” — 15% *
Лимит доходов в 2016 году	60 млн рублей	79 млн 740 тыс рублей
Книга учета	Ведется для соблюдения лимита доходов	Ведется для соблюдения лимита доходов и расчета налога
Налоговая декларация	Не заполняется и не сдается	Заполняется и сдается не позднее 30 апреля следующего года
Совмещение с другими налоговыми режимами	Возможно, в том числе с УСН	Возможно, в том числе с ПСН
Смена региона ведения бизнеса	Для работы в другом регионе нужен новый патент	В новом регионе нужно встать на учет, уплаченные авансы будут зачтены в счет уплаты налога
Контрольно-кассовая техника	Можно не применять	Нужно применять

* Уточняйте размер налоговой ставки для вашего вида деятельности в вашем регионе, она может быть существенно снижена.

Основное различие между УСН и патентом заключается в порядке начисления и учета страховых взносов. На УСН взносы за сотдрудников, как правило, выше, зато предприниматель может уменьшить на их сумму налоговую базу. На патенте взносы за сотрудников ниже, но предприниматель не может уменьшить налог на их сумму, оплатить патент ему придется полностью.

Это означает, что патент будет выгоднее в одном случае: когда реальный доход предпринимателя существенно выше, чем потенциально возможный доход, установленный регионом, с которого нужно платить 6% налог.

Автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома, многопользовательский режим, бесплатные обновления и техподдержка в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Если же предприниматель зарабатывает в год сумму, меньшую или сравнимую с размером потенциально возможного дохода по патенту, то выгоднее будет перейти на УСН. Тогда он сможет соблюсти свою выгоду, сократив налог на сумму страховых взносов. Мы уже писали, как выбрать объект налогообложения: «Доходы” или «Доходы минус расходы”.

Сравним расходы на УСН и ПСН

Пример 1. Реальный доход выше потенциального дохода по патенту.

ИП Смирнов работает с 3 наемными работниками. Потенциальный доход для его вида деятельности в его регионе составляет 280 000 рублей. ИП прогнозирует доходы в 2 000 000 рублей, расходы в 300 000 рублей.

При покупке патента он понесет такие расходы:
Стоимость патента: 280 000 * 6% = 16 800 рублей.
Страховые взносы за себя: 23 153,33 рубля.
Страховые взносы за сотрудников: средняя зарплата работника на предприятии Смирнова составляет 20 000 рублей. 20 000 * 20% * 3 * 12 = 144 000 рублей.
Итого: 16 800 + 23 153,33 + 144 000 = 183 953,33 рубля.

При переходе на УСН он понесет такие расходы:
Налог по УСН 6%: 2 000 000 * 6% = 120 000 рублей.
Страховые взносы за себя: 23 153,33 рубля + взносы при привышении дохода в 300 000 рублей = 23 153,33 + (2 000 000 — 300 000) * 1% = 23 153,33 + 17 000 = 40 153,33 рубля.
Страховые взносы за сотрудников (аналогично): 144 000 рублей.
ИП может сделать налоговый вычет и уменьшить налог на сумму страховых взносов, но не более чем на 50%: 120 000 * 50% = 60 000 рублей.
Итого: 60 000 + 40 153,33 + 144 000 = 244 153,33 рубля.

Мы видим что в данных условиях ИП выгоднее купить патент, чем перейти на УСН.

Пример 2. Реальный доход мало отличается от потенциального.

ИП Смирнов работает без сотрудников, потенциальный доход для его вида деятельности в регионе составляет 280 000 рублей. ИП прогнозирует доходы в 300 000 рублей.

При переходе на УСН он понесет такие расходы:
Сумма налога: 300 000 * 6% = 18 000 рублей.
Страховые взносы за себя: 23 153,33 рубля.
Налоговый вычет: ИП без работников может уменьшить сумму налога на все страховые взносы без ограничений, даже если налог аннулируется (что и произойдет в нашей ситуации).
Итого: расходы ИП составят 23 153, 33 рубля.

Мы видим, что в данных условиях ИП выгоднее перейти на УСН, чем купить патент.

Онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия поможет вам легко рассчитать все налоги.

Попробовать бесплатно