Возврат товара бракованного

Возврат товара бракованного

Содержание

Производственный брак: понятие, виды, учет, причины, списание

Существуют следующие виды брака : При их выявлении списание стоимости брака со сч.

20 и 43 не производится. По сч. 28 в таком случае отражают только затраты, связанные с устранением дефектов. К ним можно отнести: В случае установления конкретных виновников брака, сумма, подлежащая взысканию с них, переносится с Кд сч.

28 в: Когда дебетовый оборот сч. 28 становится больше сумм, на которые уменьшаются потери и кои отражены по Кд сч. 28, разницей являются потери, подлежащие перенесению в Дб сч.

20. В указанном письме предлагается несколько вариантов их учета: Кроме этого, в письме поясняется, что в составе потерь от дефектных товаров можно признать документально подтвержденные, обоснованные издержки, связанные с их возвратом.

Рассмотрим общие рекомендации специалистов.

Методы устранения производственного брака будут зависеть от причин его возникновения.

Если дефекты обусловлены использованием некачественного сырья, необходимо:

  1. Выяснить поставщика материалов.
  2. Организовать контроль качества на стадии поступления сырья на предприятие.
  3. Включить в соглашение с поставщиками пункт о возможности взыскания штрафа при выявлении дефектов в материалах.

Если брак связан с работой оборудования, нужно:

Брак на складе ответственного хранения

Рассмотрим организацию работы зоны брака на складе ответственного хранения, клиентами которого являются крупные продавцы бытовой техники

  1. повреждения индивидуальной упаковки,
  2. нарушения (вскрытия) упаковки, в том числе и с двойным скотчем,
  3. деформирования упаковки:
    • мокрая, грязная упаковка,
    • упаковка со следами протечки технической жидкости,
    • упаковка с нечитаемыми надписями,
    • упаковка, не соответствующая по весу,
    • упаковка с нехарактерным внутритарным звуком.

Хранение брака — в зоне брака товар может храниться довольно долго, при этом его не перемещают так, как годный товар.

Следовательно, эту зону нужно оптимизировать.

Обратите внимание Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере (п.

1, ст. 12 ГК РФ). Артикул (лат.

articulus – раздел, статья) — тип или род изделия, товара, а также его цифровое или буквенное обозначение для кодирования. Товару может быть присвоена одна из четырех блокировок: Как минимизировать брак на складе шаг 1. Включить в договор с поставщиками пункт о возврате бракованных ТМЦ или компенсации за них.

шаг 2. Сформулировать подробные требования к транспортным средствам как поставщика, так и покупателя.

шаг 3. Соблюдать все правила хранения ТМЦ на складе.

Смотреть что такое «БРАК ПРОДУКЦИИ» в других словарях:

Брак продукции — (англ. defect of product) продукция, изготовленная с нарушением стандартов и ТУ или с отступлением от них, недоброкачественные, с изъяном товары, а также сам изъян, повреждение в изделии. Забракованная продукция (товары) может быть совершенно… … Энциклопедия права

Брак Продукции — продукция, товар, которые из за некачественного изготовления не могут быть применены по своему назначению или для исправления дефектов требуются дополнительные расходы. Б.п. бывает окончательный (неисправимый) и исправимый, а в зависимости от… … Словарь бизнес-терминов

брак продукции — Изготовленная продукция, которая в силу своего низкого качества не может использоваться по прямому назначению или ее использование связано с дополнительными расходами по исправлению дефектов. По характеру обнаруженных дефектов б.п. бывает… … Справочник технического переводчика

Брак продукции — (англ. defect of product) продукция, изготовленная с нарушением стандартов и ТУ или с отступлением от них, недоброкачественные, с изъяном товары, а также сам изъян, повреждение в изделии. Забракованная продукция (товары) может быть совершенно… … Большой юридический словарь

БРАК ПРОДУКЦИИ — изготовленная продукция, которая в силу своего низкого качества не может использоваться по прямому назначению или ее использование связано с дополнительными расходами по исправлению дефектов. По характеру обнаруженных дефектов Б.п. бывает… … Большой бухгалтерский словарь

БРАК ПРОДУКЦИИ — изготовленная продукция, которая в силу своего низкого качества не может использоваться по прямому назначению или ее использование связано с дополнительными расходами по исправлению дефектов. По характеру обнаруженных дефектов Б.п. бывает… … Большой экономический словарь

брак продукции внешний — Продукция, дефект которой выявлен у потребителя в процессе ее приемки или использования. В.б.п. может быть окончательным и исправимым. Потери от окончательного внешнего брака равны его себестоимости за минусом суммы ущерба, взыскиваемой с… … Справочник технического переводчика

брак продукции окончательный — Продукция, имеющая дефекты, которые технически исправить невозможно, или их исправление экономически нецелесообразно. 0.б.п. оценивается по себестоимости. Себестоимость этого брака за минусом ущерба, взыскиваемого с виновников, составляет потери… … Справочник технического переводчика

брак продукции внутренний — Продукция, дефекты которой выявлены на предприятии до отправки ее потребителю. В.б.п. может быть окончательным и исправимым. Тематики бухгалтерский учет … Справочник технического переводчика

брак продукции исправимый — Продукция, имеющая дефекты, которые исправлять технически возможно и экономически целесообразно. Потери от исправимого внутреннего брака состоят из расходов по его исправлению за минусом суммы ущерба, взыскиваемой с виновников. Потери от внешнего … Справочник технического переводчика

Что такое брак товара и как его определить

Инфо Далее на основании составленного акта бухгалтерская служба торговой фирмы составляет претензионное письмо и направляет его поставщику.

Важно Так как поставка товаров уже произошла, это означает автоматически, что этот товар приходуется на временное хранение и считается возвращаемым.

Проданный бракованный товар ненадлежащего качества. В основном торговые организации продают товары покупателям на основании договора купли-продажи, правовые основы которого урегулированы главой 30 «Купля-продажа» ГК РФ.

Если при заключении договора купли-продажи стороны предусмотрели порядок приемки и возврата товара ненадлежащего качества, то возврат осуществляется в соответствии с условиями соглашения.

Нормативные документы, регулирующие порядок приемки продукции по качеству Основным документом, регулирующим порядок приемки продукции по количеству и качеству в Республике Беларусь, является Положение о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденное постановлением Кабинета Министров РБ от 26.04.1996 № 285 (далее — Положение № 285).

Возврат бракованного товара поставщику — оформление и учет

Необходимо знать, что вернуть купленный продукт поставщику – возможно. Основаниями могут служить как недоброкачественность самого товара, так и личный взгляд потребителя.

Для начала следует оформить накладную на товар. Её форма – №ТОРГ-12, где отмечается «Накладная на возврат некачественного товара».

Также составляется акт, который служит основанием для дальнейшей процедуры возмещения ущерба. Для его составления с обеих сторон вызывается специальная комиссия. Форма — №ТОРГ-2. Обязательно указываются следующие пункты:

  • данные о времени составления документа;
  • члены комиссии, составлявшие акт о браке товара;
  • документы, свидетельствовавшие о факте покупки продукта;
  • примечания по качеству продукта;
  • мнение комиссии;
  • требования потребителя.

Составленное письмо-претензия со стороны покупателя, направленное поставщику, не имеет чёткой формы. Указываются такие данные:

  • название и адрес поставщица;
  • сведения о клиенте;
  • соглашение о поставке продукта;
  • сумма претензии в денежном эквиваленте;
  • требования к поставщику;
  • замечания к самому продукту.

Подробности, касающиеся возврата товара в течение 14 дней (по закону о защите прав потребителей), имеются .

Возврат брака от покупателя — документы и проводки НДС

В данном случае учитываются два факта: обнаружение недостатков изделия до его принятия и после.

В первом случае, продавец пишет заявление о расторжении соглашения поставки в одностороннем порядке.

Если же брак обнаружен после приёмки – поставщику предъявляется претензия на полную стоимость продукта.

Возврат неисправного изделия по гарантии

Документ о гарантийном сроке предоставляется покупателю в день покупки. Возмещение в период действия гарантии возможен в следующем виде:

  • выполнить ремонт от компании;
  • возместить убытки от ремонта в другой организации;
  • произвести замену аналогичного товара;
  • полностью возместить сумму покупки;
  • сделать скидку ссылаясь на дефекты уже имеющегося продукта.

Сроки устанавливаются для каждого товарного изделия – отдельно.

Кстати, стоит узнать, в каких случаях допускается возврат товара в течении 14 дней без объяснения причин.

Акт на возврат бракованного изделия поставщику — образец

Одной из составляющих претензии к поставщику является акт в форме №ТОРГ-2.

Возврат денег за бракованный продукт — сроки

Ст. 22 Закона о защите прав потребителей регламентирует данный процесс. Возмещение денег происходит в течение 10 дней после подачи заявления о недоброкачественности изделия.

Ремонт же производится в сроки, установленные письменным соглашением между сторонами. Он должен осуществляться в максимально кратчайший период, не превышая 45 дней.

Возврат некачественного товара в магазин в течение 14 дней по закону

Бракованное изделие или же вещь, которая не выполняет своих должных функций, может быть возвращена в магазин в течение двух недель.

Если покупатель планирует обменять продукт, то крайний срок – 14 дней.

Обмен и возврат изделия возможен в более длительный срок в случае, если продавец не в силах самостоятельно оплатить ремонт.

Возврат технически сложного неисправного товара в течение 14 дней

Даже самые сложные технические вещи можно вернуть. Обычно срок составляет две недели, но есть и моменты, когда возврат возможен после 14 дней:

  • существенная неисправность (подобный недостаток технически сложного товара — это повод для возврата);
  • нарушение продавцом срока на ремонт;
  • если пользоваться продуктом по назначению можно максимум 30 дней (суммарно).

Также возможен обмен такого продукта:

  • на идентичный;
  • на такого же функционала, но другой марки.

Таким образом, следует помнить, что любое недоброкачественное изделие подлежит возмещению, нужно лишь учитывать сроки и приносить нужные документы.

>Возврат товара в случае брака

В какой срок можно вернуть бракованный товар

Удовлетворить требование потребителя о замене товара продавец (изготовитель) обязан в семидневный срок с момента предъявления, а при необходимости проверки качества товара – в течение двадцати дней (все сроки в гражданском законодательств е начинают исчисляться на следующий день после наступления события, которым определено начало срока, согласно ст. 191 ГК РФ). Случается, что необходимый потребителю товар отсутствует в день его обращения. В таком случае товар должен быть заменен в течение 1 месяца. Продавец (изготовитель, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель ) на основании договора, обязаны доказать факт отсутствия товара для замены в день обращения потребителя (Статья 21. Замена товара ненадлежащего качества).

Это необходимо делать только в одном случае – частичном или полном возврате денежных средств. Такие требования предъявляют Указания БР №3210-У для правильной финансовой отчетности по торгующей организации. Если же товар должен быть заменен или восстановлены его эксплуатационные свойства — продавец не вправе требовать паспорт.

Права потребителей на обмен/возврат товара

Порядок возврата некачественного товара определен нормами ФЗ №2300-1.

Но приобретатель может вернуть обратно покупку хорошего качества.

Об этом говорит статья 25 упомянутого закона.

В течение 14 дней гражданин может принести обратно свою покупку, если она не подошла ему по габаритам, расцветке, крою, размеру и т.д.

Но обменять товар можно будет при некоторых условиях, защищающих продавца:

  • купленной вещью не пользовались: сохранился ее внешний вид, полезные качества, производственные ярлыки и пломбы;
  • наличие товарного или кассового чека, свидетельствующие о покупке вещи, если этих документов нет, покупатель может ссылаться на очевидцев его приобретения;
  • вещь, которую приобретатель пришел возвращать или обменивать, не входит в список продукции, не подлежащей обмену.

Для возврата или обмена, приобретатель должен обратиться к продавцу с заявлением. Оно оформляется в форме письменного документа в двух копиях по одной каждой стороне.

Если продавец просто не принимает заявление от покупателя, оно идет по почте заказным письмом с пометкой о вручении по юридическому адресу компании.

Если приобретателю была продана продукция, не отвечающая качеству, гражданин имеет право:

  • требовать замены вещи на похожую, с теми же характеристиками;
  • требовать замены вещи на аналогичную, с теми же характеристиками, но с перерасчетом цены покупки;
  • требовать уменьшения стоимости вещи;
  • потребовать устранения недостатков безвозмездно или просить возвращения затрат приобретателя на ликвидацию недочетов в товаре;
  • отказаться от договора купли-продажи и потребовать отдачи денежных средств.

Дополнительно узнать об особенностях заключения договора купли-продажи недвижимости можно в этой статье.
Ниже поговорим о последнем пункте.

Претензия на возврат денег

У претензии нет строго оговоренной формы.

Заявление пишется в свободной форме, но с указанием обязательных реквизитов:

  • Ф.И.О., адрес, контакты потребителя;
  • наименование продукции в соответствии с ее паспортом;
  • указание на обстоятельства возврата и причины этого действия;
  • просьбу о возврате денег и приемлемые способы этого процесса.

К документу прикладываются чеки. Претензия пишется в двух экземплярах, на экземпляре приобретателя магазин должен проставить свои реквизиты и печать организации со своей подписью.

Деньги возвращаются в течение трех дней после возврата купленной вещи покупателем продавцу. Если от магазина поступил отказ, покупатель может смело подавать иск в суд.

Перед обращением в суд будущему ответчику сторона вручает претензию.

В ней должна быть вкратце обрисована существующая ситуация, а также изложены требования покупателя.

В документе нужно зафиксировать разумный срок исправления дефектов. То же самое заявитель пишет в своем иске.

Заявитель, написав иск, может выбрать суд, где будет рассматриваться его дело: по месту регистрации ответчика либо по месту покупки. Если стоимость иска менее 50000, то исковое заявление рассматривает мировой суд, если выше – районный.

ВАЖНО: заявители по этой категории дел не уплачивают государственную пошлину, поскольку они от нее освобождены.

Истцы – потребители имеют право требовать от продавца, который выступает нарушителем их прав:

  • компенсации за моральный вред;
  • выплаты штрафа за отказ в добровольном порядке выполнить законные требования потребителя.

Частые вопросы по возврату некачественного товара

Если на момент возврата товара его цена изменилась, какая сумма возвращается потребителю?

В соответствии со статьей 24, Федерального закона N 234-ФЗ, расчеты с потребителем в случае приобретения им товара ненадлежащего качества могут производится следующим образом:

  • При замене товара ненадлежащего качества на товар этой же марки (этих же модели и (или) артикула) перерасчет цены товара не производится.
  • При замене товара ненадлежащего качества на такой же товар другой марки (модели, артикула) в случае, если цена товара, подлежащего замене, ниже цены товара, предоставленного взамен, потребитель должен доплатить разницу в ценах; в случае, если цена товара, подлежащего замене, выше цены товара, предоставленного взамен, разница в ценах выплачивается потребителю. Цена товара, подлежащего замене, определяется на момент его замены, а если требование потребителя не удовлетворено продавцом, цена заменяемого товара и цена передаваемого взамен товара определяются на момент вынесения судом решения о замене товара.
  • В случае предъявления потребителем требования о соразмерном уменьшении покупной цены товара в расчет принимается цена товара на момент предъявления потребителем требования об уценке или, если оно добровольно не удовлетворено, на момент вынесения судом решения о соразмерном уменьшении покупной цены.
  • При возврате товара ненадлежащего качества потребитель вправе требовать возмещения разницы между ценой товара, установленной договором, и ценой соответствующего товара на момент добровольного удовлетворения такого требования или, если требование добровольно не удовлетворено, на момент вынесения судом решения.
  • В случае возврата товара ненадлежащего качества, проданного в кредит, потребителю возвращается уплаченная за товар денежная сумма в размере погашенного ко дню возврата указанного товара кредита, а также возмещается плата за предоставление кредита.

Какой порядок возврата (обмена) некачественного товара, купленного в кредит?

Обнаружив в проданном товаре какие-либо недостатки, потребитель может вернуть его продавцу или обменять на другой (ст. 18 Закона от 07.02.1992 N 2300-1). Если приобретенный товар надлежащего качества не подошел по внешним признакам, то потребитель вправе обменять его на другой аналогичный товар (ст. 25 Закона от 07.02.1992 N 2300-1).

Эти правила применяются и к товарам, приобретенным на денежные средства, полученные в банках по договорам потребительского кредита.

Однако тут есть отдельные нюансы, связанные с тем, что по договору потребительского кредита между потребителем и банком приобретаемый товар находится в залоге у банка до момента погашения кредита потребителем. Соответственно, все действия по распоряжению этим товаром должны быть согласованы с банком.

При возврате, замене или обмене товара, купленного в кредит, во избежание каких-либо негативных последствий со стороны банка, в том числе претензии о нарушении договора потребительского кредита, потребителю необходимо:

  • внимательно изучить условия договора с банком и договора о залоге товара;
  • предъявить претензию к продавцу товара;
  • составить совместно с представителем продавца акт о возврате товара и получить денежные средства за товар;
  • обратиться в банк с требованием о расторжении кредитного договора или изменении предмета залога.

В каких случаях осуществляется возврат (обмен) продовольственных товаров?

Получить обратно деньги за продовольственный товар или обменять его на другой можно, но только при соблюдении определенных правил, установленным законом:

  • Возможен только возврат продуктов питания ненадлежащего качества, например, вернуть можно прокисшее молоко или рыбу «с душком».
  • Продукты надлежащего качества возврату не подлежат. Если конечно вы не передумали прямо на кассе – в этом случае большинство магазинов идет на уступки клиенту и оформляет возврат пищевых продуктов в магазин.
  • Претензии покупателя по возврату принимаются только в пределах срока годности пищевого продукта, который в обязательном порядке устанавливается на них. Возврат продуктов питания в магазин по истечении срока годности не допускается, например, купив творог, срок годности которого – 72 часа с даты и времени, указанного на этикетке, вернуть его после истечения этого срока вы уже не сможете.Другое дело – если вы приобрели товар с уже просроченным сроком годности. В этом случае магазин будет нести ответственность за продажу просроченных продуктов, что законом категорически запрещается.
  • Каждый покупатель, обнаруживший плохое качество товара, имеет право обратиться с обоснованной претензией к магазину и потребовать по своему выбору:
    • заменить просроченный продукт на такой же, но с нормальным сроком годности;
    • заменить некачественный продукт на такой же товар, но другой марки, и, соответственно, пересчитать заплаченную за покупку сумму;
    • вернуть деньги за некондиционную покупку;
    • если покупателю необходим именно этот товар и он согласен взять его с обнаруженными недостатками, то у него есть право на скидку.
  • Если у вас не сохранился кассовый чек, то это не значит, что вы не сможете вернуть свою покупку в магазин. Для того, чтобы осуществить возврат испорченных продуктов в магазин без чека, достаточно будет свидетельских показаний и любых других доказательств, которые вы считаете существенными.

Несмотря на наличие у покупателей ряда прав, закрепленных в ФЗ «О защите прав потребителей», их реализация на практике является довольно затруднительной. Больше всего проблем возникает при возврате товара, причем не только надлежащего качества, но даже бракованного.

Чтобы реализовать свои законные права, нужно знать, что является основанием для возврата покупки в магазин и как правильно провести эту процедуру.

Основания для возврата

Прежде всего, нужно определиться с понятием «бракованный товар». Под ним понимается такой товар, который отличается низким качеством и имеет определенные недостатки. Они могут быть:

  • обычными – при этом товар не соответствует установленным для него требованиям или не может быть использован по целевому назначению;
  • существенными – такие недостатки устранить сложно и для этого требуются значительные затраты времени и денег;
  • явными – они могут быть обнаружены при визуальном осмотре или во время проведения специальных методов контроля;
  • скрытыми – недостатки обычными способами обнаружены быть не могут, это происходит только во время их использования или длительного хранения.

Вы имеет право вернуть некачественный товар в течение гарантийного срока

При наличии таких недостатков пользование вещью может быть затруднительно или вовсе невозможно, что приводит к необходимости его возврата обратно в магазин. Это можно сделать, но за исключением таких случаев:

  • в неисправности вещи виновен сам покупатель;
  • наличие брака в товаре было оговорено во время покупки;
  • закончилась гарантия на товар.

Гарантийный срок – это период, в течение которого производитель или продавец предоставляют покупателю право на возврат некачественного товара. Он устанавливается на каждую вещь отдельно, в зависимости от характеристик того или иного товара и требований законодательства.

Этот срок включает в себя:

  • гарантию от производителя – ее продолжительность не может быть меньше, чем установленный законодательством срок (например, закрепленный в ГОСТах);
  • гарантию от магазина – ее продолжительность не должна быть меньше срока, установленного производителем (по инициативе продавца этот срок может быть увеличен).

У покупателя также есть шанс вернуть товар, даже если гарантия закончилась, но с момента покупки еще не прошло двух лет. Это возможно в ситуации, когда обнаружились серьезные дефекты, делающие его использование невозможным. Однако в этом случае процедура возврата будет более сложной.

Какие права имеет покупатель бракованной продукции?

По закону вы имеете право отказаться от замены товара и потребовать вернуть деньги

Возможные действия относительно возврата товара зависят от того, сколько времени прошло с момента покупки.

Если этот срок меньше 14 дней, то вернуть можно даже качественную вещь (за некоторым исключением), если сохранен ее товарный вид и она не была в использовании. Это право установлено в ст.25 ФЗ «О защите прав потребителей» (далее – Закона).

Если в товаре были обнаружены недостатки, то согласно ст.18 Закона покупатель имеет такие права:

  • возврат покупки и получение за нее денег;
  • обмен вещи на новую с такими же характеристиками;
  • бесплатный ремонт;
  • обмен товара на другой с компенсацией разницы в цене;
  • уменьшение цены, равное величине обнаруженного брака (конкретный размер может быть согласован сторонами).

Причем выбор одного из этих способов – исключительное право покупателя, а не продавца. Однако на практике обычно предлагается только проведение ремонта, принимать вещь обратно продавцы не хотят.

Алгоритм действий для возврата товара

В случае поломки купленной вещи или при обнаружении брака в ней первое, что нужно сделать покупателю – это обратиться к продавцу. Если договориться о возврате товара в устной форме не получилось, то необходимо следовать такому алгоритму действий:

Составление письменной претензии на имя продавца

Претензия – официальный документ свободной формы, основание для возврата товара

В претензии указывается:

  • ФИО составителя, его контактные данные и подпись;
  • наименование магазина;
  • дата совершения покупки;
  • данные о товаре (например, его точное название и серийный номер);
  • причина возврата (нужно перечислить конкретные дефекты, обнаруженные в товаре);
  • требование возврата товара;
  • перечень прилагаемых документов.

Составлять ее лучше на бланке, найденном самостоятельно, ведь в образце от магазина может отсутствовать возможность возврата товара. Количество экземпляров документа – два, один из которых с подписью принимающей стороны должен остаться у потребителя (с данными продавца и датой принятия).

К претензии необходимо приложить:

  • копию кассового или товарного чека;
  • накладную;
  • копию гарантийного талона (при наличии).

Но даже отсутствие чека не может быть основанием для отказа в принятии претензии, ведь в качестве доказательства могут быть использованы показания свидетелей, сведения о покупке из базы данных самого магазина или видеоматериалы (если в магазине ведется съемка).

Ожидание ответа от магазина

На рассмотрение претензии дается 10 дней, после чего продавец должен вернуть деньги.

В том случае, если в возврате было отказано или сроки рассмотрения претензии были нарушены, покупатель может обращаться в другие органы: Роспотребнадзор, прокуратуру, суд. Конкретный орган зависит от ситуации и вида товара.

При подаче искового заявления в суд можно не только принудить продавца вернуть деньги за товар, но и взыскать с него пеню за каждый день просрочки.

При отказе в возврате товара или в принятии претензии, подавайте иск в суд

Во время процедуры возврата сотрудники магазина могут потребовать проведения экспертизы товара, который возвращается покупателем как некачественный. Отказаться от этой процедуры последний не может, однако расходы на ее проведение полностью оплачиваются продавцом.

Если в результате экспертизы будет доказано, что поломка произошла по вине производителя, то потребитель сможет получить свои деньги за товар от магазина или самого производителя. В случае виновности в поломке покупателя ему придется вернуть магазину все деньги, потраченные им на проведение экспертизы.

При возврате товара нужно быть готовым к тому, что продавец будет пытаться уклониться от его приема обратно и нарушать законные права потребителя. Поэтому перед началом проведения этой процедуры нужно хорошо подготовиться: изучить законодательную базу вопроса и подготовить аргументированную претензию. В случае отказа магазина в ее рассмотрении нужно обращаться за защитой своих прав в другие органы.

Бракованный товар возврату подлежит!

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 апреля 2013 г.

Содержание журнала № 9 за 2013 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Как отразить возврат некачественного товара в бухгалтерском и налоговом учете покупателя и продавца

Иногда несоответствие товара условиям договора выявляется уже при его приемке. Тогда, если покупатель получает товар на складе продавца или его привозит сам продавец, есть возможность сразу отказаться от такого товара. В случае когда некачественной оказалась лишь часть товара, надо сделать в накладной продавца отметку об отказе и взять у него копию этой накладнойп. 1 ст. 475, п. 1 ст. 480, ст. 482 ГК РФ. Когда же весь товар бракованный, можно вообще не расписываться в накладной. Однако во избежание дальнейших недоразумений с поставщиком рекомендуем вам составить акт в подтверждение того, что заказанный товар вы не забрали именно из-за его некачественности, и подписать этот акт у представителя продавца.

Но дальше мы будем рассматривать другую ситуацию — когда покупатель уже получил от продавца некачественный товар и потом его возвращает. Например, при приемке проверялось только количество товара в упаковках (а не его качество, и такое положение вещей соответствует условиям заключенного договора с продавцом). Либо товар доставлялся перевозчиком и у покупателя даже при обнаружении брака в части товара на стадии его приемки не было возможности сразу от него отказаться. Или недостатки в товаре были обнаружены уже после его приемки к учету.

Обратите внимание, речь у нас пойдет только о тех ситуациях, когда приобретенное имущество покупатель учитывает именно как товар.

Как покупателю-общережимнику учесть возврат товара

НДС-учет у покупателя

СИТУАЦИЯ 1. Бракованный товар уже был принят к учету.

В таком случае, по мнению Минфина, его возврат для целей НДС оформляется так же, как его реализацияп. 3 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина от 20.02.2012 № 03-07-09/08, от 27.02.2012 № 03-07-09/11.

Это означает, что покупатель выставляет счет-фактуру на бракованные товары в течение 5 календарных дней с даты их возврата. В нем бывший покупатель указывает себя продавцом, а бывшего продавца (которому возвращается товар) — покупателемп. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 20.02.2012 № 03-07-09/08.

Такой счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж и в части 1 журнала учета счетов-фактур. В итоге покупатель начисляет к уплате в бюджет ту же сумму НДС, которую он принял к вычету при принятии товара к учету.

А продавец, получив такой счет-фактуру, сможет вычесть ту же сумму НДС, которую ранее он начислил при реализации некачественного товара.

Однако если продавец, у которого был куплен товар, является неплательщиком НДС, возникает вопрос о целесообразности выставления такого счета-фактуры. Ведь строго говоря, при возврате некачественного товара новой его реализации (от покупателя к продавцу) не происходит — лишь аннулируется факт первоначальной реализации (от продавца к покупателю)ст. 39 НК РФ. Да и приобрел покупатель этот товар без НДС.

Получается, что при возврате брака продавцу выставлять счет-фактуру не нужно. Кстати, некоторые суды придерживаются такого мнения и в ситуации, когда продавец — плательщик НДСПостановление ФАС МО от 07.12.2012 № А40-54535/12-116-118.

Вместе с тем специалисты ФНС придерживаются иного подхода.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Когда покупатель — плательщик НДС возвращает некачественный товар продавцу, не являющемуся плательщиком этого налога (к примеру, применяющему упрощенную систему налогообложения), ситуация с выставлением счета-фактуры следующая:

— если товар к учету не принимался, то, на мой взгляд, счет-фактуру при возврате некачественного товара составлять не следует;

— если же товар был принят к учету покупателем, то при передаче некачественного товара бывшему продавцу у покупателя возникает объект налогообложения по НДС на основании п. 1 ст. 146 НК РФ.

Положения гл. 21 НК РФ не содержат исключений, касающихся возврата некачественных товаров неплательщикам НДС. Следовательно, такие операции облагаются в общем порядке. Иную точку зрения придется отстаивать в суде”.

СИТУАЦИЯ 2. Возвращается товар, который к учету не принимался.

В таком случае НДС по некачественному товару просто не нужно заявлять к вычету изначально, ведь этот товар не приходуется. Если возвращается лишь часть товара, то НДС надо принять к вычету только по оставшейся у вас части товара. Поэтому в книге покупок надо зарегистрировать счет-фактуру только на стоимость товаров, которые вы принимаете к учету и по которым заявляете вычет НДСп. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Но обратите внимание: в части 2 журнала учета счетов-фактур нужно отразить показатели полученного счета-фактуры без их самостоятельной корректировкип. 11 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Как видим, в этой ситуации выписывать счет-фактуру на возвращаемый товар вы не должны. Продавец обязан выставить вам корректировочный счет-фактуру (КСФ), если он — плательщик НДС. Этот КСФ вы должны зарегистрировать только в части 1 журнала учета без регистрации в книге продаж, ведь вычет по такому КСФ вы не заявляете.

Учет для налога на прибыль

Для этого налога Минфин предлагает рассматривать возврат некачественных товаров как аннулирование сделкиПисьмо Минфина от 05.02.2010 № 03-03-06/1/51. Получается небольшая нестыковочка с НДС-учетом, но это не страшно. Таким образом, возврат никак не влияет на расчет налога на прибыль у покупателя:

  • <если>товар был принят к учету, надо просто снять его с этого учета (вычеркнуть из регистра учета товаров запись по его оприходованию);
  • <если>товар к учету не принимался, то вообще никаких записей в налоговых регистрах делать не нужно.

Учтите также, что если у вашей организации были какие-либо расходы, связанные с принятием товара на ответственное хранение и с его возвратом продавцу, то продавец должен их вам возместитьп. 3 ст. 514 ГК РФ. Если ваша организация учла их в своих расходах, то сумму возмещения от продавца надо учесть в доходахст. 250 НК РФ.

Бухгалтерский учет возвращаемых товаров

Бухучет операций по возврату товара зависит от момента выявления недостатков в нем — до принятия товара к учету на счет 41 или после.

СИТУАЦИЯ 1. Некачественный товар обнаружен на стадии приемки товара, и товар принят на ответственное хранение.

Покупатель, получивший такой некачественный товар, обязан обеспечить его сохранностьп. 1 ст. 514 ГК РФ. В этом случае до момента возврата некачественного товара он учитывается на забалансовом счете.

Пример. Возврат товара, не принимавшегося к учету

/ условие / В марте покупатель перечислил продавцу аванс в сумме 59 000 руб. под поставку 100 табуреток. Продавец выставил покупателю счет-фактуру на аванс.

22 апреля продавец поставил покупателю 100 табуреток. Стоимость каждой — 590 руб. с НДС (500 руб. — стоимость без НДС, 90 руб. — НДС). Покупатель при приемке обнаружил, что 16 табуреток бракованные, о чем был составлен акт.

26 апреля продавец согласился принять товар, в тот же день он был возвращен продавцу. 29 апреля покупатель получил назад деньги за бракованные товары.

/ решение / В бухучете покупателя операции будут отражены так.

Дт Кт Сумма, руб.
На дату перечисления аванса продавцу (в марте)
Перечислен аванс под предстоящую поставку товара 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» 51 «Расчетные счета» 59 000
На дату получения авансового счета-фактуры от продавца (в марте)
Принят к вычету НДС с уплаченного аванса
(59 000 руб. х 18/118)
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 9 000
При приемке товара и составлении акта о выявленных недостатках (22 апреля)
Выставлена претензия продавцу на стоимость некачественного товара
(590 руб. х 16 шт.)
76, субсчет «Расчеты по претензиям» 60, субсчет «Авансы выданные» 9 440
В отчетности авансы (если их сумма существенная) надо отражать по отдельной строкеПисьмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01. Поэтому после выставления претензии продавцу надо перевести эту сумму из состава авансов уплаченных в состав расчетов по претензиям, чтобы бухгалтерская отчетность была достоверной
Принят на ответственное хранение некачественный товар по цене, указанной в накладной 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 9 440
Качественный товар принят к учету
(500 руб. х 84 шт.)
41 «Товары» 60, субсчет «Расчеты за поставленные товары» 42 000
Учтен входной НДС по поставленному качественному товару
(42 000 руб. х 18%)
19 «НДС по приобретенным ценностям» 60, субсчет «Расчеты за поставленные товары» 7 560
Входной НДС принят к вычету на основании счета-фактуры поставщика 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 7 560
Зачтен аванс в счет оплаты поставленных качественных товаров
(42 000 руб. + 7560 руб.)
60, субсчет «Расчеты за поставленные товары» 60, субсчет «Авансы выданные» 49 560
Восстановлен НДС по авансу, зачтенному в счет оплаты поставленных качественных товаров 76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 7 560
При возврате продавцу некачественного товара (26 апреля)
Продавец признал предъявленную ему претензию 60, субсчет «Авансы выданные» 76, субсчет «Расчеты по претензиям» 9 440
Товар ненадлежащего качества передан продавцу 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 9 440
При получении возвращенного аванса (29 апреля)
Получена возвращенная предоплата 51 «Расчетные счета» 60, субсчет «Авансы выданные» 9 440
Восстановлен НДС по возвращенному авансу
(9440 руб. х 18/118)
76, субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 1 440

СИТУАЦИЯ 2. Брак в товаре обнаружен после его принятия к учету.

При оприходовании товара вы делаете обычные проводки (по дебету счета 41 и так далее — мы их рассмотрели выше). А вот какие проводки нужны после обнаружения недостатков, рассмотрим на примере.

Пример. Возврат некачественного товара, принятого к учету

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, немного изменив их: брак 16 табуреток обнаружен не при приемке, а 26 апреля. В тот же день товар возвращен продавцу.

/ решение / В учете все 100 табуреток изначально отражены на счете 41 «Товары», заявлен весь НДС к вычету. Полностью восстановлен и вычет НДС по уплаченному авансу. Обнаружение бракованного товара и его возврат отражаются так.

Дт Кт Сумма, руб.
При возврате поставщику некачественного товара (26 апреля)
Отражена стоимость некачественного товара, возвращенного продавцу
(500 руб. х 16 шт.)
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» 41 «Товары» 8 000
Начислен НДС по возвращаемому некачественному товару
(8000 руб. х 18%)
76, субсчет «Расчеты по претензиям» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 1 440
При получении возвращенного аванса (29 апреля)
Поступили деньги от продавца в связи с расторжением договора купли-продажи
(8000 руб. + 1440 руб.)
51 «Расчетные счета» 76, субсчет «Расчеты по претензиям» 9 440

Как покупатель-упрощенец учитывает возврат некачественного товара

Для целей «упрощенного» налогового учета подобный возврат расценивается не как реализация, а как аннулирование первоначальной сделки.

Поэтому в налоговом учете возврат никак не отражается независимо от того, оплачен ли этот товар продавцу. Стоимость самих товаров не учитывается в расходах упрощенцаПисьмо Минфина от 25.03.2013 № 03-11-11/114. А сумму возвращенных продавцом денег за товар не нужно включать в доходы при их получении, поскольку такой возврат можно расценить как возврат аванса, под который не были поставлены товары (ведь сделка не состоялась)Письмо Минфина от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228.

А вот если вы получите от продавца деньги в возмещение ваших расходов на возврат товара, придется включить их в доходы на дату получения. Причем, по мнению Минфина, отразить доход нужно независимо от того, учли ли вы в своих налоговых расходах возмещаемые затраты или нетп. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК РФ. Ведь суммы подобного возмещения не упомянуты в НК в качестве доходов, не подлежащих налогообложениюподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, ст. 251 НК РФ. В частности, много подобных писем Минфин выпустил по вопросу, посвященному возмещению упрощенцам-арендодателям коммунальных расходов арендаторамиПисьма Минфина от 18.07.2012 № 03-11-11/210, от 11.03.2012 № 03-11-11/72, от 24.10.2011 № 03-11-06/2/145. И кстати, такую позицию поддержал Высший арбитражный судПостановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 9149/10.

Больше всего от этого страдают, разумеется, упрощенцы на «доходной» УСНО — ведь у них нет возможности учесть что-либо в расходах. Можно, конечно, поспорить: никакой экономической выгоды при возмещении продавцом вынужденных расходов упрощенец-покупатель не получает. А раз нет выгоды — нет и доходаст. 41 НК РФ. Но такой подход небезопасен.

Продавец на общем режиме получает бракованный товар обратно

НДС-учет у продавца

В следующих случаях при получении назад некачественных товаров придется выписать корректировочный счет-фактуру:

  • <если>некачественный товар не был принят покупателем к учету;
  • <если>товар был принят покупателем к учету, но сам покупатель — неплательщик НДС.

Обратите внимание: корректировочный счет-фактуру надо выставить в течение 5 календарных дней после того, как продавец узнал, что товар некачественныйПисьма Минфина от 31.07.2012 № 03-07-09/96, от 24.07.2012 № 03-07-09/89, от 03.07.2012 № 03-07-09/64, от 16.05.2012 № 03-07-09/56. На основании такого КСФ можно принять к вычету НДС по возвращенным некачественным товарамп. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172, абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ. Для этого КСФ надо зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур и в книге покупок.

Если же товар был принят покупателем к учету и сам покупатель — плательщик НДС, то надо потребовать от него счет-фактуру. Без него вы не сможете принять к вычету НДС по возвращенным товарам (по крайней мере без судебных споров с инспекцией). Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактур и в книге покупок.

Возвращенный покупателем товар нужно принять к учету по той же стоимости, по которой вы его списывали на свои расходы ранее (при отгрузке).

А ранее отраженную в налоговом учете реализацию надо аннулироватьПисьмо Минфина от 05.02.2010 № 03-03-06/1/51. Уточненные декларации за предыдущие отчетные периоды подавать не нужно. Ведь при первичной отгрузке вы все сделали правильност. 268, п. 2 ст. 272, п. 3 ст. 273, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ.

Конкретный же порядок отражения возвратных операций зависит от того, в каком году вам возвращается товар.

СИТУАЦИЯ 1. Товар возвращен в том же году, в котором отгружен.

Эта ситуация простая. В текущем периоде нужно:

  • уменьшить сумму доходов от реализации текущего отчетного периода на продажную стоимость возвращенных товаров (разумеется, без НДС);
  • уменьшить сумму расходов текущего отчетного периода на все затраты, связанные с этой продажей (включая покупную стоимость некачественных товаров и транспортно-заготовительные расходы).

СИТУАЦИЯ 2. Товар возвращен в следующем году.

В периоде возврата товаров вам нужно:

  • продажную стоимость товаров (без НДС) — включить во внереализационные расходы как убыток прошлых летподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ;
  • стоимость приобретения таких товаров — учесть во внереализационных доходахп. 10 ст. 250 НК РФ.

Бухучет у продавца при возврате товаров

При возврате некачественных товаров до подписания отчетности за год их отгрузки надо просто сторнировать записи, связанные с реализацией.

А если товары возвращаются уже после подписания отчетности за такой год, то в бухучете надо сделать другие проводки.

Пример. Получение обратно некачественных товаров после того, как подписана бухотчетность за год их отгрузки

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, немного изменив их: товар изначально был поставлен в декабре 2012 г.

Стоимость приобретения каждой табуретки составляет 300 руб. (без НДС).

/ решение / В бухучете продавец сделает такие проводки.

Порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику

ИА ГАРАНТ

Каков порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику, в частности, оформления первичных документов, а также отражение в бухгалтерском учете данных операций?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Порядок документального оформления операций по возврату бракованного (некачественного) товара поставщику и отражение данных операций в бухгалтерском учете организации зависит от момента выявления брака, в частности до принятия такого товара к учету (до перехода права собственности на него) или после.

Если бракованный (некачественный) товар выявлен до принятия товаров к учету, то организация-покупатель составляет и направляет в адрес поставщика: акт о выявленных расхождениях, претензионное письмо и расходную накладную на возврат товаров поставщику с пометкой «возврат товара». При этом до момента возврата бракованных (некачественных) товаров поставщику эти товары учитываются на забалансовом счете 002.

Если бракованный (некачественный) товар выявлен организацией-покупателем после принятия этих товаров к учету, то возврат такого товара оформляется как обратная реализация. При этом в адрес поставщика покупатель выставляет: акт о выявленных недостатках, претензионное письмо, товарную накладную или иной документ, применяемый им для реализации товаров, а также счет-фактуру. При этом в бухгалтерском учете возврат бракованного товара покупатель отражает проводками, соответствующими обычной реализации.

Обоснование вывода:

В первую очередь необходимо отметить, что определение брака продукции не содержится в бухгалтерском законодательстве, но по своей сути брак представляет не что иное, как продукцию, которая в силу своего низкого качества не может быть использована по прямому назначению или ее использование связано с дополнительными расходами по исправлению дефектов.

Продажа изготовленной продукции осуществляется, как правило, по договорам купли-продажи. Разновидностью такого договора является также договор поставки.

В соответствии с нормами ст. 513 ГК РФ установлена обязанность покупателя по принятию товаров. Покупатель (получатель) товаров в соответствии с п. 2 ст. 513 ГК РФ обязан в срок, определенный законом, договором поставки или обычаями делового оборота, проверить количество и качество принятых товаров. Порядок приемки товаров может быть установлен, в частности, договором поставки. О выявленных несоответствиях и недостатках товаров покупатель (получатель) обязан незамедлительно уведомить поставщика.

В соответствии со ст.ст. 469 и 475 ГК РФ в ГК РФ содержится перечень ситуаций, в которых покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар поставщику и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким ситуациям относится, в частности, поставка товара ненадлежащего качества.

Как следует из п. 2 ст. 475 ГК РФ, в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

  • отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

  • потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Если товар возвращается продавцу по перечисленным обстоятельствам, то можно говорить о том, что продавец не исполнил договор поставки надлежащим образом, поэтому, по сути, в указанных ситуациях происходит частичное или полное расторжение договора поставки (купли-продажи).

При этом отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю.

Смотрите также постановления Девятнадцатого ААС от 08.12.2011 N 19АП-4037/11, ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09, ФАС Поволжского округа от 03.06.2009 N А65-10290/2008, от 14.05.2008 N А55-15140/2007, ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 N А66-7216/2008, от 07.11.2008 N А56-6327/2008, письма Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182.

Отметим, что в случае если возвращается товар, уже принятый к учету (т.е. когда факт перехода права собственности на товар подтвержден соответствующими первичными документами), то возврат такого товара рассматривается как заключение сторонами нового договора купли-продажи (поставки), в соответствии с которым право собственности на товар передается первоначальному владельцу товара (поставщику) (смотрите, например, п. 4 письма ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.03.2008 N Ф03-А24/08-2/710). При этом сторонами оформляются первичные документы, сопровождающие приемку-передачу товара и подтверждающие новый переход права собственности на товар.

Соответственно, если бракованный (некачественный) товар на учет не принят, имеется в виду частичное принятие на учет товаров, поступивших от поставщика, то речь идет о частичном расторжении договора поставки (купли-продажи). И при возврате такого товара считается, что право собственности на товар, не соответствующий условиям договора, не перешло к покупателю.

Таким образом, в целом, существуют два случая, когда выявляется бракованный (некачественный) товар:

  • некачественный товар выявляется до принятия на учет товаров, поступивших от поставщика и до перехода права собственности на него;

  • некачественный товар выявляется после принятия товаров на учет покупателем и право собственности на такой товар перешло к покупателю.

Как следует из вопроса, организация выявила бракованный (некачественный) товар до принятия товаров на учет и планирует вернуть его поставщику.

Поставщик же настаивает на принятии всей партии товара на учет, в том числе и бракованного (некачественного), с последующим его возвратом поставщику.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации вопрос о правильности того или иного подхода не стоит. Поскольку вне зависимости от того, в какой момент был выявлен бракованный (некачественный) товар — до принятия к учету всей партии или после, покупатель вправе вернуть бракованный (некачественный) товар поставщику и требовать либо возврата денежных средств, либо замены на качественный товар.

Вместе с тем, учитывая последовательность и логику развития событий в рассматриваемой ситуации, поскольку бракованный (некачественный) товар был выявлен все-таки до принятия всей партии товара к учету, полагаем, что организация-покупатель вправе не принимать к учету бракованный (некачественный) товар и настаивать на его возврате, а также замене на качественный товар или возврате денежных средств.

Если же организация-покупатель примет решение пойти навстречу поставщику и принять к учету всю партию товара, то она также не лишается своего права настаивать на возврате бракованного (некачественного) товара, а также замене на качественный товар или возврате денежных средств.

При этом документальное оформление рассматриваемых действий в обоих случаях отличается и будет таким, как описано ниже.

Документальное оформление

В первую очередь отметим, что в соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В силу п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Соответственно, формы первичных документов могут быть разработаны хозяйствующим субъектом самостоятельно.

При этом на основании п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов должны содержать обязательные установленные реквизиты.

При этом с 1 января 2013 года упразднена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).

Соответственно, каждая организация может самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике формы первичных учетных документов, которые она будет использовать, либо применять используемые ранее формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, утвердив их своим приказом.

Возврат бракованного товара осуществляется в соответствии с порядком, установленным договором поставки (смотрите, например, постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2016 N 17АП-17424/16 и Арбитражного суда Уральского округа от 12.10.2015 N Ф09-7183/15 по делу N А60-267/2014).

При отсутствии в договоре условий возврата бракованной продукции следует исходить из положений ГК РФ о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ).

В соответствии с п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации), в случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

Таким образом, в случае выявления некачественного товара организация-покупатель должна оформить соответствующие документы, порядок оформления которых зависит от того, в какой момент был выявлен бракованный товар:

  • до принятия на учет товаров покупателем (до перехода права собственности к покупателю);

  • после принятия товаров на учет покупателем (после перехода к покупателю права собственности на товар).

Рассмотрим данные варианты более подробно.

Если товар несоответствующего качества выявлен в момент приемки товара на склад, то покупатель должен оформить претензию поставщику, а также акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма ТОРГ-2).

Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

На основании соответствующего акта покупателем составляется претензия поставщику. Унифицированной формы претензионного письма не установлено, и организации следует разработать форму такого письма самостоятельно.
Порядок и форма выставления такой претензии должны быть установлены договором.

Соответственно, претензия может быть составлена в произвольной форме, но при этом она должна содержать следующие данные:

  • ссылку на договор;

  • вид некачественного товара, номер партии и упаковки;

  • ссылку на акт о браке;

  • требования покупателя относительно бракованного товара;

  • вывод независимой экспертизы (если она проводилась);

  • в чем состоит брак и его причины;

  • количество некачественного товара;

  • требования покупателя относительно бракованного товара (возврат, замена и т.п.).

В п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, указано, что покупатель при возврате продавцу некачественных товаров оформляет в его адрес расходную накладную.

Соответственно, возврат некачественного товара поставщику организация может оформлять в том числе расходной накладной.

Форма расходной накладной на сегодняшний день законодательно не установлена, поэтому для оформления возврата товаров покупатель может использовать самостоятельно утвержденную форму (при соблюдении требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Кроме того, при закреплении в учетной политике использования унифицированных форм первичных учетных документов при возврате товара может оформляться накладная на отпуск материалов на сторону (по форме М-15) или товарная накладная (по форме N ТОРГ-12).

На накладной целесообразно сделать пометку «Возврат товаров».

Таким образом, в случае обнаружения покупателем при приемке товаров несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров) покупатель оформляет:

  • акт об установленном расхождении по количеству и качеству (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 (для российских товаров), N ТОРГ-3 (для импортных товаров), подписанный специально созданной комиссией;

  • претензионное письмо с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;

  • письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);

  • товарную накладную с пометкой «на возврат» (может быть применена форма N ТОРГ-12, если данная форма утверждена в организации в качестве первичного документа (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@). Или, например, накладная по форме М-15, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@).

В ситуации, если бракованный (некачественный) товар выявляется после принятия всей партии товаров, поступивших от поставщика (вариант, на котором настаивает поставщик), документальное оформление возврата такого товара имеет определенные особенности.

Так, в письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667 было сказано, что после завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю. Последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией. Процесс перехода прав собственности на товар определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 19-11/036207, от 19.04.2007 N 19-11/36207.

Соответственно, если возврат товара осуществляется по соглашению сторон договора, после его приемки покупателем и подписания соответствующих первичных документов, то будет иметь место обратная реализация этого бракованного (некачественного) товара.

В случае оформления возврата товаров в качестве обратной реализации покупатель отражает в своем налоговом учете доход от реализации (ст. 249 НК РФ) и расход в виде стоимости реализованных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

Фактически финансовый результат будет равен нулю с учетом позиции ФНС, отраженной в письме от 17.07.2009 N 3-2-06/77.

Аналогичная позиция применительно к НДС и порядку выставления счетов-фактур прослеживается и в письмах Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18038.

Смотрите также постановление Пятнадцатого ААС от 04.09.2015 N 15АП-4261/15.

Таким образом, в случае обнаружения покупателем несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров) после принятия их к учету покупатель оформляет:

  • акт о выявленных недостатках (браке) (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 (для российских товаров), N ТОРГ-3 (для импортных товаров), подписанный специально созданной комиссией;

  • претензионное письмо с приложением акта о выявленных недостатках (брака);

  • письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);

  • товарную накладную (форма N ТОРГ-12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для реализации товаров;

  • счет-фактуру от покупателя на «обратную» реализацию поставщику бракованного (некачественного) товара.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации-покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия на балансовый учет организации.
В соответствии с п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретенные товары принимаются на учет с отражением на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости, равной договорной цене товара (без учета НДС).

Если брак обнаружен при приемке товара, то бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.

При выявлении брака не всей партии приобретенных ценностей, а только их части, по дебету счета 002 отражается только часть бракованных материалов (товаров), а ценности надлежащего качества принимается к учету с отражением на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары» соответственно.

Если возврат бракованного (некачественного) товара происходит после принятия его к учету, в качестве обратной реализации покупатель отражает в бухгалтерском учете проводки, соответствующие обычной реализации.
При этом на стоимость бракованного товара покупатель предъявляет поставщику претензионное письмо.

Расчеты по претензиям учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 02 «Расчеты по претензиям».

На основании Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, доходы от реализации товаров признаются в качестве доходов организации от обычных видов деятельности.

В регистрах бухгалтерского учета покупателя — плательщика НДС будут отражены следующие операции:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 02 «Расчеты по претензиям» Кредит 90, субсчет «Выручка» — отражена стоимость отгруженных товаров, подлежащих возврату поставщику;

Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «НДС» — начислен НДС со стоимости отгруженных материалов;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 — списана стоимость возвращенного товара.

В целях избежания претензий со стороны налоговых органов во время налоговой проверки, а также конфликтов с поставщиком по вопросу документального оформления обнаруженного брака рекомендуется при заключении договора поставки (купли-продажи) четко прописать порядок возврата и порядок перехода права собственности в случае выявления бракованного товара.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена


Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *